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關(guān)于稅務(wù)知識(shí)：稅種不同利息扣除規(guī)定
2017年稅務(wù)師考試報(bào)名正在如火如荼的展開(kāi)，眾所周知，稅務(wù)師證書在涉稅方面是最權(quán)威的，在考生們報(bào)考稅務(wù)師之后，要把稅務(wù)知識(shí)當(dāng)成備考的一部分，小編給大家?guī)?lái)，稅種不同利息扣除規(guī)定有別，哪個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題要弄清?
企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息在稅收中的扣除，不同的稅種有不同的規(guī)定，主要反映在企業(yè)所得稅和土地增值稅的計(jì)稅扣除上。這本是一件細(xì)小而明確的涉稅事項(xiàng)，但在實(shí)際征管工作中發(fā)現(xiàn)，很多納稅人對(duì)此有所忽略，更沒(méi)有仔細(xì)核對(duì)相關(guān)稅收法規(guī)進(jìn)行精準(zhǔn)領(lǐng)會(huì)和辨別。
例如，某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)一普通標(biāo)準(zhǔn)住宅項(xiàng)目，2012年初通過(guò)信托投資公司籌集項(xiàng)目開(kāi)發(fā)資金1億元，合同確定的信托收益為年化收益率15%，該企業(yè)無(wú)其他資金借貸情況。2014年底達(dá)到可清算條件，2015年4月，企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知要求，提交了土地增值稅自行清算報(bào)告及相關(guān)資料，自行清算結(jié)果增值率為19.3%，按照稅法規(guī)定申請(qǐng)免稅。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后，通過(guò)逐項(xiàng)審核，確認(rèn)該企業(yè)利息扣除超過(guò)當(dāng)?shù)厣虡I(yè)銀行同期同類貸款年利率加上浮后為9%的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)調(diào)減扣除項(xiàng)目中超標(biāo)的利息金額。經(jīng)從新計(jì)算，該清算項(xiàng)目土地增值稅的增值率已超過(guò)20%，應(yīng)繳納土地增值稅。針對(duì)審核結(jié)果，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，信托公司屬于金融機(jī)構(gòu)，其所支付的信托收益應(yīng)當(dāng)據(jù)實(shí)扣除。
近年來(lái)，由于國(guó)家進(jìn)一步加大了對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的宏觀調(diào)控力度，金融企業(yè)在對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的資金支持規(guī)模、力度等方面逐步減小，一些房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)由于資金短缺，不得不另辟蹊徑選擇其他的融資渠道，而信托籌資就是其中之一。針對(duì)本案例，為了準(zhǔn)確把握和正確執(zhí)行稅法規(guī)定，必須弄清以下三個(gè)關(guān)鍵性問(wèn)題：
一、計(jì)算土地增值稅的利息扣除有明確規(guī)定
1. 《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。
2. 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕220號(hào))規(guī)定，財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按照商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。
上述明確了土地增值稅在計(jì)稅中的利息扣除標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題，即財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按照商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。
二、信托公司是不屬于商業(yè)銀行性質(zhì)的金融機(jī)構(gòu)
信托，即大家常說(shuō)的“受人之托，代人理財(cái)”。根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，信托公司屬?gòu)V義上的金融機(jī)構(gòu)，但他與各類銀行等專業(yè)金融機(jī)構(gòu)相比，不管是金融政策、經(jīng)營(yíng)范圍等都存在較大的差異，具有獨(dú)立的特殊性。根據(jù)中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布的《信托公司管理辦法》規(guī)定，信托公司不得開(kāi)展除同業(yè)拆入業(yè)務(wù)以外的其他負(fù)債業(yè)務(wù)。即不允許以吸收負(fù)債性質(zhì)的信托存款，來(lái)發(fā)放貸款。商業(yè)銀行是以多種金融負(fù)債籌集資金，多種金融資產(chǎn)為經(jīng)營(yíng)對(duì)象，其具有信用創(chuàng)造功能的金融機(jī)構(gòu)，其業(yè)務(wù)主要是吸收公眾存款，以及發(fā)放貸款業(yè)務(wù)。因此，從稅收法規(guī)上來(lái)講，信托公司是金融機(jī)構(gòu)，但不屬于商業(yè)銀行性質(zhì)的金融機(jī)構(gòu)。
三、利息扣除，不同的稅種征管上有不同的規(guī)定
企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息計(jì)稅扣除問(wèn)題，從企業(yè)所得稅計(jì)稅扣除的規(guī)定來(lái)看，所有規(guī)定表述的都是按照不超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額，這當(dāng)中的金融企業(yè)就包括了銀行、財(cái)務(wù)公司和信托公司等，也就是說(shuō)，在企業(yè)所得稅的計(jì)稅利息扣除上，凡支付給金融企業(yè)的利息都可全額在所得稅前據(jù)實(shí)扣除，不作納稅調(diào)整。而土地增值稅中的計(jì)稅扣除，則表述的是最高不能超過(guò)按照商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。凡支付給非銀行金融企業(yè)的利息支出，必須與商業(yè)銀行同期同類貸款利率相比對(duì)，對(duì)超過(guò)部分要作納稅調(diào)整。根據(jù)上述分析，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)本案例的稅務(wù)處理是正確的。
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