現(xiàn)行出口退稅的基本涵義

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　　出口退稅是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)對(duì)已報(bào)關(guān)離境的出口貨物，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本國(guó)稅法規(guī)定，將其在出口前國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)繳納的增值稅、消費(fèi)稅等間接稅款退還給出口企業(yè)的一種稅收管理制度。

　　出口退稅作為一種政策并不是一個(gè)純粹的稅收學(xué)概念，它既不完全從屬于國(guó)家稅收范疇，也不完全從屬于國(guó)際稅收范疇。它從誕生的那天起就與跨國(guó)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易緊密的聯(lián)系在一起，是作為一種涉外宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策的實(shí)質(zhì)出現(xiàn)，后來(lái)為各國(guó)所認(rèn)同，逐漸發(fā)展成為一種國(guó)際慣例，或者說(shuō)是一種沒(méi)有權(quán)力保障基礎(chǔ)的國(guó)際制度。

　　一國(guó)對(duì)出口貨物退稅，不完全是在稅收上為實(shí)現(xiàn)鼓勵(lì)出口目的而實(shí)施的一項(xiàng)優(yōu)惠措施，而是流轉(zhuǎn)稅稅制的內(nèi)在要求和流轉(zhuǎn)稅跨國(guó)課征表現(xiàn)形式。出口退稅政策作為一國(guó)對(duì)于出口的一項(xiàng)優(yōu)惠措施，最初的目的在于鼓勵(lì)出口，但在發(fā)展演變當(dāng)中，由于國(guó)家對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易戰(zhàn)略目標(biāo)的需要，出口退稅政策又成為一種國(guó)家對(duì)于出口結(jié)構(gòu)的導(dǎo)向性調(diào)節(jié)工具。

　　出口退稅作為國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)重要的調(diào)節(jié)手段，與減免稅一樣是政府給予企業(yè)或個(gè)人的稅收優(yōu)惠，同樣都屬于稅式支出，但它與減免稅是不同的。出口退稅是專(zhuān)門(mén)調(diào)節(jié)對(duì)外貿(mào)易的政策工具，涉及的稅種只是國(guó)內(nèi)的各種流轉(zhuǎn)稅，退稅以已征稅為前提，是在產(chǎn)品出口后把生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)中已經(jīng)繳納的國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅稅款全部退還給出口企業(yè)，可以使出口產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)全部消除，在優(yōu)惠程度上比較高。減免稅調(diào)節(jié)的范圍則廣泛涉及國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面，適用的稅種則包括政府征收的各種捐稅，減免稅以應(yīng)征稅款為前提，至于產(chǎn)品是否已完稅并不是減免的必要條件。在優(yōu)惠程度上，減稅只是稅負(fù)的減輕，但稅收負(fù)擔(dān)仍然存在，免稅也只能是免除產(chǎn)品最終生產(chǎn)或流通環(huán)節(jié)的稅款，對(duì)中間環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的各種稅款并沒(méi)有免除，做不到稅負(fù)的全部消除。因此對(duì)出口貨物實(shí)行減免稅的辦法不能使出口貨物以不含稅的價(jià)格參與國(guó)際市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)。

　　另外，出口退的稅是生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)中已經(jīng)繳納的國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅，在實(shí)行增值稅的國(guó)家里它著重于對(duì)實(shí)物經(jīng)濟(jì)的影響而不是金融經(jīng)濟(jì)，它與產(chǎn)出水平(或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)水平)的聯(lián)系更為密切。從國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控的角度而言，以流轉(zhuǎn)稅為基礎(chǔ)的出口退稅和進(jìn)口征稅對(duì)于實(shí)物經(jīng)濟(jì)的影響要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于對(duì)現(xiàn)代虛擬金融經(jīng)濟(jì)的影響，這就是出口退稅政策具有的、更為重要的、卻沒(méi)有被重視的意義。

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