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2015年注冊(cè)稅務(wù)師考試復(fù)習(xí)指導(dǎo)：債的擔(dān)保和債的保全
債的擔(dān)保
1.債的擔(dān)保方式
(1)人的擔(dān)保——保證
(2)物的擔(dān)保
①法定擔(dān)保物權(quán)——留置權(quán);
②約定擔(dān)保物權(quán)——抵押權(quán).質(zhì)權(quán)。
(3)定金(物的擔(dān)保的一種特殊形態(tài))
2.納稅擔(dān)保(2013年新增)
(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)是債權(quán)人，不能成為納稅擔(dān)保的擔(dān)保人。
(2)一般而言，留置、定金等方式不適用于納稅擔(dān)保。
債的保全
債的保全是指為了防止因債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)不當(dāng)減少給債權(quán)人的債權(quán)帶來危害，允許債權(quán)人代債務(wù)人之位向第三人行使債務(wù)人的權(quán)利(代位權(quán))，或者請(qǐng)求人民法院撤銷債務(wù)人與第三人的民事行為(撤銷權(quán))的法律制度。
(一)代位權(quán)
代位權(quán)，是指當(dāng)債務(wù)人怠于行使其對(duì)第三人享有的權(quán)利而害及債權(quán)人的債權(quán)時(shí)，債權(quán)人為保全自己的債權(quán)，可以以自己的名義代位行使債務(wù)人對(duì)第三人的權(quán)利。
1.提起代位權(quán)訴訟的條件
(1)債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的債權(quán)合法;
(2)債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán)，對(duì)債權(quán)人造成損害;
(3)債務(wù)人的債權(quán)已經(jīng)到期;
(4)債務(wù)人的債權(quán)不是專屬于債務(wù)人自身的債權(quán)。
2.債權(quán)人的代位權(quán)必須通過訴訟程序來行使。
3.代位權(quán)的效力
(1)債權(quán)債務(wù)關(guān)系消滅。
債權(quán)人向次債務(wù)人提起的代位權(quán)訴訟經(jīng)人民法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立的，由次債務(wù)人向債權(quán)人履行清償義務(wù)，“債權(quán)人與債務(wù)人、債務(wù)人與次債務(wù)人之間”相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系即予消滅。
(2)債權(quán)人行使代位權(quán)不得超出債務(wù)人的權(quán)利范圍。
(3)代位權(quán)訴訟中，債權(quán)人勝訴的，訴訟費(fèi)由次債務(wù)人負(fù)擔(dān)，從實(shí)現(xiàn)的債權(quán)中優(yōu)先支付。
4.稅收代位權(quán)(2013年新增)
稅收代位權(quán)是指欠繳稅款的納稅人怠于行使到期債權(quán)而對(duì)國(guó)家稅收造成損害時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)以自己的名義代替納稅人行使其債權(quán)的權(quán)利。
(二)撤銷權(quán)
撤銷權(quán)，是指?jìng)鶛?quán)人對(duì)于債務(wù)人所為的危害債權(quán)的行為，可以請(qǐng)求法院予以撤銷的權(quán)利。
1.債務(wù)人所為的危害債權(quán)的行為
(1)因債務(wù)人放棄其“到期、未到期”債權(quán)或者無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，對(duì)債權(quán)人造成損害的，債權(quán)人可以請(qǐng)求人民法院撤銷債務(wù)人的行為。
(2)債務(wù)人以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)(或以明顯不合理的高價(jià)收購(gòu)他人財(cái)產(chǎn))，對(duì)債權(quán)人造成損害，并且受讓人(第三人)知道該情形的，債權(quán)人也可以請(qǐng)求人民法院撤銷債務(wù)人的行為。
2.撤銷權(quán)的行使
(1)名義
債權(quán)人的撤銷權(quán)由債權(quán)人以自己的名義通過訴訟行使。
(2)范圍
撤銷權(quán)的行使范圍以債權(quán)人的債權(quán)為限。
(3)費(fèi)用負(fù)擔(dān)
債權(quán)人行使撤銷權(quán)所支付的律師代理費(fèi)、差旅費(fèi)等必要費(fèi)用，由債務(wù)人負(fù)擔(dān);第三人有過錯(cuò)的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)分擔(dān)。
(4)訴訟當(dāng)事人的列置
①原告：債權(quán)人
�、诒桓妫簜鶆�(wù)人
③第三人：受益人或受讓人
3.撤銷權(quán)的存續(xù)期間
撤銷權(quán)自債權(quán)人“知道或者應(yīng)當(dāng)知道撤銷事由”之日起1年內(nèi)行使;自債務(wù)人的“行為發(fā)生”之日起5年內(nèi)沒有行使撤銷權(quán)的，該撤銷權(quán)消滅。
4.撤銷權(quán)行使的效力
(1)債務(wù)人的行為一旦被撤銷即自始失去法律效力。
(2)債權(quán)人對(duì)撤銷權(quán)的行使結(jié)果無優(yōu)先受償權(quán)。
5.稅收撤銷權(quán)(2013年新增)
稅收撤銷權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)欠繳稅款的納稅人濫用財(cái)產(chǎn)處分權(quán)而對(duì)國(guó)家稅收造成損害時(shí)，請(qǐng)求人民法院予以撤銷其行為有效的權(quán)利。
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