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《財務(wù)與會計》考點:會計要素及其確認(rèn)與計量原則
會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，而會計要素則是會計對象的基本分類 , 是會計核算對象的具體化。會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，這六大會計要素可以劃分為反映財務(wù)狀況的會計要素和反映經(jīng)營成果的會計要素兩大類。反映財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益;反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。
2014年初 資產(chǎn)100 =負(fù)債30 + 所有者權(quán)益70
2014年 收入300 -費用260 = 利潤40
2014年 末 資產(chǎn)140=負(fù)債30+期初所有者權(quán)益70+(收入300-費用260)
一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件
(一)資產(chǎn)的定義
資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。
資產(chǎn)具備如下特征：
1.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益;
2.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源;
3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。
(二)資產(chǎn)的確認(rèn)條件
在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為資產(chǎn)：
1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);
2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。
經(jīng)典例題【2010年多選題】企業(yè)應(yīng)作為資產(chǎn)在年末資產(chǎn)負(fù)債表中反映的項目有( )。
A.尚未批準(zhǔn)處理的盤虧固定資產(chǎn)
B.委托代銷的商品
C.債務(wù)重組過程中的應(yīng)收債權(quán)
D.協(xié)議轉(zhuǎn)讓中的無形資產(chǎn)
E.法院正在審理中的因被侵權(quán)而很可能獲得的賠償款
【正確答案】BCD
【答案解析】選項A，尚未批準(zhǔn)處理的盤虧固定資產(chǎn)，在期末也應(yīng)暫估處理，不在資產(chǎn)負(fù)債表中列示;選項E，很可能獲得的賠償款不滿足資產(chǎn)的確認(rèn)條件，不在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。
二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件
(一)負(fù)債的定義
負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)�，F(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。
負(fù)債的特征有以下幾個方面：
1.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù);
2.負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè);
3.負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。
(二)負(fù)債的確認(rèn)條件
在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為負(fù)債：
1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè);
2.未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。
三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件
(一)所有者權(quán)益的定義
所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。
(二)所有者權(quán)益的來源構(gòu)成
所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。
利得是指由企業(yè)非日�；顒铀纬傻�、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。利得包括兩種：一是形成當(dāng)期損益的利得，比如處置固定資產(chǎn)的凈收益;二是直接計入所有者權(quán)益的利得，比如可供出售金融資產(chǎn)的增值。
損失是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。損失包括兩種：一是形成當(dāng)期損益的損失，比如處置固定資產(chǎn)的凈損失;二是直接計入所有者權(quán)益的損失，比如可供出售金融資產(chǎn)的貶值。
經(jīng)典例題【多選題】下列各項中，屬于利得的有( )。
A.出租無形資產(chǎn)取得的收益
B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額
C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益
D.非貨幣性資產(chǎn)交換中換出商品的賬面價值低于其公允價值的差額
E.以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組利得
【正確答案】CE
【答案解析】選項A，計入其他業(yè)務(wù)收入，屬于營業(yè)收入范疇;選項B，屬于資本溢價，與利得無關(guān);選項D，產(chǎn)生的損益屬于日�；顒又械慕灰讚p益，而利得屬于非日�；顒又行纬傻慕�(jīng)濟利益的流入。
經(jīng)典例題【多選題】下列各項支出中屬于損失的有( )。
A.商譽減值損失
B.固定資產(chǎn)修理費用
C.固定資產(chǎn)盤虧凈損失
D.長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失
E.可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降
F.持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)時出現(xiàn)的價值差額
G.公允價值模式的非貨幣性資產(chǎn)交換中轉(zhuǎn)出非貨幣性資產(chǎn)的交易損失
【正確答案】CE
【答案解析】選項A，計入資產(chǎn)減值損失，屬于費用范疇;選項B，或者資本化條件或者列入當(dāng)期費用;選項D，歸入投資損失，屬于費用范疇;選項F，增值屬于利得，貶值屬于損失，此處未明確，因此不能入選;選項G，非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中只有固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損失屬于損失范疇。
(三)所有者權(quán)益的確認(rèn)條件
所有者權(quán)益的確認(rèn)依賴于其他會計要素的確認(rèn)。
經(jīng)典例題【多選題】下列各項中，不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的有( )。
A.盈余公積轉(zhuǎn)增資本
B.盈余公積補虧
C.資本公積轉(zhuǎn)增資本
D.用稅后利潤補虧
【正確答案】BCD
【答案解析】選項A，盈余公積轉(zhuǎn)增資本，盈余公積減少;選項B，盈余公積補虧引起留存收益內(nèi)部有關(guān)項目此增彼減;選項C，資本公積轉(zhuǎn)增資本其賬務(wù)處理是借記資本公積，貸記股本(或?qū)嵤召Y本)，對企業(yè)的留存收益沒有影響;選項D，用稅后利潤補虧是通過本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)入未分配利潤實現(xiàn)，不會引起留存收益變動。
四、收入的定義及其確認(rèn)條件
(一)收入的定義
收入是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻�、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
收入的特征有以下幾個方面：
1.收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動中形成的;
經(jīng)典例題【多選題】下列經(jīng)濟利益的流入，不應(yīng)界定為收入要素的范疇的有( )。
A.企業(yè)吸納新業(yè)主投資時產(chǎn)生的資本溢價
B.企業(yè)接受非控股股東的現(xiàn)金捐贈
C.企業(yè)因債券投資取得的投資收益
D.企業(yè)出售原材料產(chǎn)生的收入
E.企業(yè)出租土地使用權(quán)產(chǎn)生的收入
F.企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收入
【正確答案】ABF
【答案解析】選項A，資本溢價屬于所有者的投入資本，與收入無關(guān);選項B，企業(yè)接受非控股股東的現(xiàn)金捐贈應(yīng)列入“營業(yè)外收入”，屬非日�；顒赢a(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入，應(yīng)歸入利得范疇;選項F，固定資產(chǎn)盤盈不屬于日�；顒�，屬于利得范疇。
2.收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入;
3.收入應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。
(二)收入的確認(rèn)條件
1.與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);
2.經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少;
3.經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。
【關(guān)鍵考點】收入的辨認(rèn)是關(guān)鍵考點。
五、費用的定義及其確認(rèn)條件
(一)費用的定義
費用是指企業(yè)在日�；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。
費用的特征有以下幾個方面：
1.費用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動中形成的;
經(jīng)典例題【多選題】下列支出中，屬于費用范疇的有( )。
A.業(yè)務(wù)招待費用
B.無形資產(chǎn)后續(xù)支出
C.借款費用
D.投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損失
E.現(xiàn)金的盤虧
F.辭退福利
【正確答案】ABDEF
【答案解析】選項C，可能計入資產(chǎn)成本，也可能列入當(dāng)期財務(wù)費用。
費用的特征有以下幾個方面：
1.費用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日�；顒又行纬傻�;
2.費用應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤;
3.費用應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。
(二)費用的確認(rèn)條件
1.與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè);
2.經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加;
3.經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。
六、利潤的定義及其確認(rèn)條件
(一)利潤的定義
利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。
(二)利潤的構(gòu)成
利潤=收入-費用+直接計入當(dāng)期利潤的利得-直接計入當(dāng)期利潤的損失
(三)利潤的確認(rèn)條件
利潤的確認(rèn)依賴于上述公式中諸要素的確認(rèn)。
【關(guān)鍵考點】營業(yè)利潤的界定是關(guān)鍵考點。
經(jīng)典例題【多選題】下列各項交易事項中，不會影響發(fā)生當(dāng)期營業(yè)利潤的有( )。
A.可供出售金融資產(chǎn)減值的反沖
B.出售無形資產(chǎn)取得凈收益
C.開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生符合資本化條件的支出
D.自營建造固定資產(chǎn)期間處置工程物資取得凈收益
E.以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值發(fā)生變動
【正確答案】BCD
【答案解析】可供出售金融減值恢復(fù)時，如果是權(quán)益性投資則貸記“其他綜合收益”，否則貸記“資產(chǎn)減值損失”，選項A不確定影響營業(yè)利潤;以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值發(fā)生變動計入公允價值變動損益，影響營業(yè)利潤的計算金額，選項E不符合題意。
經(jīng)典例題【多選題】下列業(yè)務(wù)中的經(jīng)濟利益流入應(yīng)界定為收入的有( )。
A.同一控制下控股合并形成的資本公積
B.盤盈固定資產(chǎn)
C.持有至到期投資的利息收益
D.出租商標(biāo)權(quán)的收入
E.原材料的銷售收入
【正確答案】CDE
【答案解析】備選答案A，同一控制下控股合并形成的資本公積本質(zhì)為資本溢價或股本溢價;備選答案B，盤盈固定資產(chǎn)歸入以前年度的利得范疇。
經(jīng)典例題【2011年多選題】下列關(guān)于收入與利得的表述中，正確的有( )。
A.收入是企業(yè)日常活動中形成的會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益總流入
B.收入與利得都是經(jīng)濟利益的流入并最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加
C.企業(yè)所發(fā)生的利得在會計上均計入營業(yè)外收入
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