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注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》第九章經(jīng)典題解
導(dǎo)語：參加注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試成績合格，并從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作二年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊會計(jì)師協(xié)會申請注冊。下面和小編來看看注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》第九章經(jīng)典題解。希望對大家有所幫助。
一、單項(xiàng)選擇題
1、注冊會計(jì)師審計(jì)A公司2015年財(cái)務(wù)報(bào)表，存在以下與收入確認(rèn)相關(guān)的交易處理情況，其中，不正確的是（ ）。
A.A公司擬在2015年12月按合同約定以離岸價(jià)向某外國公司出口產(chǎn)品時，對方告知由于其所在國開始實(shí)施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場，A公司仍于2015年末交付產(chǎn)品，但在2015年未確認(rèn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入
B.A公司于2015年末委托某運(yùn)輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗(yàn)收時發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求A公司采取減價(jià)等補(bǔ)償措施或全部予以退貨，A公司以產(chǎn)品破損是運(yùn)輸公司責(zé)任為由而拒絕對方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預(yù)付的全部貨款，A公司于2015年確認(rèn)了相應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入
C.A公司于2015年12月初以每件500元（不含增值稅）的價(jià)格向某公司交付了100件產(chǎn)品。雙方約定，在該公司付清貨款前，盡管A公司不再對所交付的產(chǎn)品實(shí)施繼續(xù)管理和控制，但仍對尚未收款的部分產(chǎn)品保留法定所有權(quán)。截止2015年末，A公司收取了該公司支付的其中80件產(chǎn)品的貨款，確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入50000元
D.A公司于2015年向某公司轉(zhuǎn)讓了一項(xiàng)軟件的使用權(quán)，使用費(fèi)為500000元，A公司不提供后期服務(wù)。合同約定，該公司在2015年和2016年各支付250000元。A公司于2015年實(shí)際收到200000元，但仍在當(dāng)年確認(rèn)了250000元收入
【答案】B
【解析】選項(xiàng)B由于退貨的可能性還沒有消失，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬還未真正的轉(zhuǎn)移，所以不應(yīng)確認(rèn)收入。
2、下列有關(guān)注冊會計(jì)師是否實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序的說法中，正確的是（ ）。
A.對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序
B.如果在收入確認(rèn)方面不存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師可以不實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序
C.如果有充分證據(jù)表明函證很可能無效，注冊會計(jì)師可以不實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序
D.對小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)時，注冊會計(jì)師可以不實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序
【答案】C
【解析】除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。
二、多項(xiàng)選擇題
下列注冊會計(jì)師收到的應(yīng)收賬款詢證函回函中，可能影響回函可靠性的有（ ）。
A.回函為傳真件
B.回函中包括限制性條款
C.回函信封上寄出方郵戳顯示發(fā)出城市與被詢證者地址不一致
D.以郵寄形式發(fā)出并收到寄回的回函
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)D不會影響回函的可靠性。
三、簡答題
1、注冊會計(jì)師對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)，編制了審計(jì)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：萬元）：
【答案】①第（1）事項(xiàng)，注冊會計(jì)師的審計(jì)程序存在不當(dāng)之處，因?yàn)橐呀?jīng)說明“在客戶收到貨物、驗(yàn)收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司才取得收取貨款的權(quán)利”，所以此時注冊會計(jì)師在審計(jì)中僅僅檢查了銷售合同是不夠的，還應(yīng)該檢查客戶簽發(fā)的收貨通知單。 要求：針對資料中的審計(jì)說明第（1）至（3）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出注冊會計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。
�、诘冢�2）事項(xiàng)，注冊會計(jì)師的審計(jì)程序存在不當(dāng)之處，對1月轉(zhuǎn)字10號記賬憑證未實(shí)施進(jìn)一步檢查，該記賬憑證的日期早于發(fā)票日期和出庫單日期，要實(shí)施進(jìn)一步檢查；同時還應(yīng)核對客戶簽發(fā)的收貨通知單日期。
�、鄣冢�3）事項(xiàng)，注冊會計(jì)師的審計(jì)程序存在不當(dāng)之處。對11月轉(zhuǎn)字28號和12月轉(zhuǎn)字50號記賬憑證未實(shí)施進(jìn)一步檢查，上述兩筆記賬憑證反映的銷售額明顯高于其他測試項(xiàng)目，有可能表明存在舞弊，不應(yīng)僅依賴管理層的解釋。
2、A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司2015年12月31日應(yīng)收賬款余額為3000萬元。A注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，決定選取金額較大以及風(fēng)險(xiǎn)較高的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)施函證程序，選取的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶余額合計(jì)為1800萬元。相關(guān)事項(xiàng)如下：
�。�1）審計(jì)項(xiàng)目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所，但甲公司客戶X公司將回函寄至甲公司財(cái)務(wù)部，審計(jì)項(xiàng)目組成員取得了該回函，將其歸入審計(jì)工作底稿。
�。�2）對于審計(jì)項(xiàng)目組以傳真件方式收到的回函，審計(jì)項(xiàng)目組成員與被詢證方取得了電話聯(lián)系，確認(rèn)回函信息，并在審計(jì)工作底稿中記錄了電話內(nèi)容與時間、對方姓名與職位，以及實(shí)施該程序的審計(jì)項(xiàng)目組成員姓名。
�。�3）審計(jì)項(xiàng)目組成員根據(jù)甲公司財(cái)務(wù)人員提供的電子郵箱地址，向甲公司境外客戶Y公司發(fā)送了電子郵件，詢證應(yīng)收賬款余額，并收到了電子郵件回復(fù)。Y公司確認(rèn)余額準(zhǔn)確無誤。審計(jì)項(xiàng)目組成員將電子郵件打印后歸入審計(jì)工作底稿。
要求：針對上述第（1）至（3）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出甲公司審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
【答案】
�。�1）不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對函證的全過程保持控制/可靠性不足。
�。�2）恰當(dāng)。
（3）不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)核實(shí)被詢證者的信息；/電子回函的可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師和回函者要采用一定的程序創(chuàng)造安全環(huán)境。
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