注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》試題
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1. 甲公司2010年有關(guān)無形資產(chǎn)資料如下
(1)2010年12月31日A專利權(quán)的可收回金額為320萬元。該無形資產(chǎn)系2008年10月2日購(gòu)入并交付管理部門使用，入賬價(jià)值為525萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。
(2)2010年甲公司擬增發(fā)新股，乙公司以一項(xiàng)賬面原值為450萬元、已攤銷75萬元，公允價(jià)值為420萬元的B專利權(quán)抵繳認(rèn)購(gòu)股款420萬元，按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值為420萬元。2010年8月6日甲公司收到該項(xiàng)無形資產(chǎn)，并辦理完畢相關(guān)手續(xù)。甲公司預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷，2010年9月6日該項(xiàng)無形資產(chǎn)達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的方式運(yùn)作所必須的狀態(tài)并正式投入生產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)的使用。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 甲公司2010年12月31日A專利權(quán)和B專利權(quán)賬面價(jià)值合計(jì)為( )。
A.288.75萬元
B.726萬元
C.312.60萬元
D.694.75萬元
2. 甲公司2010年末B專利權(quán)攤銷時(shí)應(yīng)借記( )。
A.其他業(yè)務(wù)成本10.50萬元
B.資本公積15萬元
C.制造費(fèi)用14萬元
D.管理費(fèi)用12.5萬元
3. 恒通公司于2008年1月1日按每份面值1 000元發(fā)行了期限為2年、票面年利率為7%的可轉(zhuǎn)換公司債券30萬份，利息每年年末支付。每份債券可在發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換為200股普通股。發(fā)行日市場(chǎng)上與之類似但沒有轉(zhuǎn)換股份權(quán)利的公司債券的市場(chǎng)利率為9%，假定不考慮其他因素。(P/F，9%，1)=0.9174，(P/F，9%，2)=0.8417。 要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。 2008年1月1日，該交易對(duì)所有者權(quán)益的影響金額為( )。
A.0萬元
B.1 054.89萬元
C.3 000萬元
D.28 945萬元
4. 假設(shè)2009年1月1日全部轉(zhuǎn)股，則轉(zhuǎn)股過程中產(chǎn)生的“資本公積——股本溢價(jià)”的金額是( )。
A.30305.06萬元
B.1054.89萬元
C.24505.06萬元
D.28745.11萬元
5. 甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為一家制造業(yè)上市公司。該公司在2009、2010年連續(xù)兩年發(fā)生虧損，累計(jì)虧損額為2 000萬元。ABC股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱ABC公司)為一家從事商貿(mào)行業(yè)的控股公司。S公司、T公司和M公司均為ABC公司的全資子公司，均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年，甲公司為了扭轉(zhuǎn)虧損局面，進(jìn)行了以下交易
(1)1月1日，與ABC公司達(dá)成協(xié)議，以市區(qū)200畝土地的土地使用權(quán)和兩棟辦公樓換入ABC公司擁有的S公司30%的股權(quán)和T公司40%的股權(quán)。甲公司200畝土地使用權(quán)的賬面原價(jià)為6 000萬元，已計(jì)提累計(jì)攤銷2 000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為8 000萬元。兩棟辦公樓的原價(jià)為10 000萬元，累計(jì)折舊為8 000萬元，公允價(jià)值為2 000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，假定處置土地和辦公樓適用的營(yíng)業(yè)稅稅率均為5%。ABC公司擁有S公司30%的股權(quán)的賬面價(jià)值及其公允價(jià)值均為6 000萬元;擁有T公司40%的股權(quán)的賬面價(jià)值及其公允價(jià)值均為4 000萬元。假定該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
(2)4月1日，甲公司與M公司達(dá)成一項(xiàng)資產(chǎn)置換協(xié)議。甲公司為建立—個(gè)大型物流倉(cāng)儲(chǔ)中心，以其產(chǎn)成品與M公司在郊區(qū)的一塊100畝土地的土地使用權(quán)進(jìn)行置換，同時(shí)，甲公司支付給M公司銀行存款120萬元(補(bǔ)價(jià)800萬元扣除增值稅680萬元)。甲公司用于置換的產(chǎn)成品的賬面余額為4 500萬元，已經(jīng)計(jì)提600萬元跌價(jià)準(zhǔn)備，其公允價(jià)值為4 000萬元。M公司用于置換的100畝土地的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為1 000萬元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為4 800萬元。甲公司與M公司為非關(guān)聯(lián)方。 假定上述與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的法律手續(xù)均在2011年4月底前完成。甲公司取得S公司和T公司的股權(quán)后，按照S公司和T公司的章程規(guī)定，于5月1日向S公司和T公司董事會(huì)派出董事，參與S公司和T公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的制定。至2011年底，甲公司未發(fā)生與對(duì)外投資和股權(quán)變動(dòng)有關(guān)的其他交易或事項(xiàng)。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 甲公司自ABC公司換入的S公司30%的股權(quán)入賬價(jià)值為( )萬元。
A.2 400
B.3 600
C.6000
D.4000
6. 甲公司從M公司換入的土地使用權(quán)的入賬價(jià)值為( )萬元。
A.4 000
B.800
C.3 200
D.48 00
7. 甲公司為建造一棟辦公樓，于2009年12月1日借入期限為三年，本金為1 000萬元，年利率為 6%，按年付息、到期一次還本的專門借款。另外，甲公司有一般借款200萬元，年利率為7%，期限為2年，每年年末計(jì)提利息，將于2011年6月30日到期。工程采用出包方式，2010年1月1日，用銀行存款支付工程價(jià)款300萬元;工程因質(zhì)量糾紛于2010年3月1日到2010年6月 30日發(fā)生非正常中斷。2010年9月1日用銀行存款支付工程價(jià)款800萬元，工程于2011年1月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2011年2月10日辦理竣工決算，2011年2月28日交付使用。甲公司借款費(fèi)用按年資本化。2010年閑置的專門借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.3%。 要求：根據(jù)上述資料，回答下列各題。 下列關(guān)于開始與停止資本化時(shí)點(diǎn)相關(guān)的表述中，錯(cuò)誤的是( )。
A.資產(chǎn)支出在開始資本化時(shí)點(diǎn)必須是已經(jīng)發(fā)生
B.借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的條件包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必需的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始
C.開始資本化的時(shí)點(diǎn)為 2010年1月1日，停止資本化的時(shí)點(diǎn)為2011年1月31日
D.資產(chǎn)支出在開始資本化時(shí)點(diǎn)的支出必須是貨幣支出
8. 下列各項(xiàng)表述中，不正確的是( )。
A.由于2010年3月1日至6月30日發(fā)生三個(gè)月以上的連續(xù)非正常中斷。故在此期間應(yīng)暫停資本化，將這一期間發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
B.2010年閑置專門借款的短期投資收益為16.8萬元
C.2010年專門借款的利息資本化金額為31.6萬元
D.2010年借款利息應(yīng)予以費(fèi)用化的金額為14萬元
9. 甲上市公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。
(1)甲公司2011年3月30日取得一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，其成本為800萬元。預(yù)計(jì)使用年限為40年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。取得資產(chǎn)當(dāng)日已經(jīng)簽訂出租合同 ，租賃期為2011年4月1日至2015年4月1日，一共5年，年租金為60萬元，于每年4月1日支付。2011年末，該棟辦公樓的公允價(jià)值為850萬元。
(2)2013年1月1日，甲公司認(rèn)為該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)比較成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。當(dāng)日公允價(jià)值是900萬元。 按照稅法規(guī)定，該投資性房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)處理，凈殘值為零，采用直線法按照40年計(jì)提折舊。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 要求：根據(jù)上述資料，回答下列各題： 關(guān)于甲公司2011年的賬務(wù)處理，下列說法中正確的是( )。
A.該項(xiàng)房地產(chǎn)對(duì)甲公司2011年損益的影響金額為15萬元
B.2011年末投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為850萬元
C.該項(xiàng)房地產(chǎn)對(duì)甲公司2011年度損益的影響金額為30萬元
D.該項(xiàng)房地產(chǎn)對(duì)甲公司2011年度損益的影響金額為75萬元
10. 關(guān)于甲公司2013年1月1日的賬務(wù)處理，下列說法中正確的是( )。
A.甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債28.75萬元
B.甲公司應(yīng)將該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)當(dāng)日公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，在扣除遞延所得稅影響后計(jì)入資本公積
C.該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換，對(duì)甲公司留存收益的影響金額為135萬元
D.該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換，對(duì)甲公司留存收益的影響金額為101.25萬元
11. 2009年1月1日，甲公司向100名高級(jí)管理人員每人授予10 000股股票期權(quán)，條件是自授予日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，每份期權(quán)允許職工以4元/股的價(jià)格購(gòu)買公司一股股票。授予日公司股票價(jià)格為8元/股，預(yù)計(jì)3年后價(jià)格為12元/股，公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為9元/份。上述高級(jí)管理人員在第一年有10人離職，公司在2009年12月31日預(yù)計(jì)3年中離職人員的比例將達(dá)20%;第二年有4人離職，公司將比例修正為15%。 2011年10月20日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予股票期權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員800萬元。2011年初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前，甲公司有6名管理人員離職。 根據(jù)上述資料，回答下列問題。 下列關(guān)于股份支付的表述中，不正確的是( )。
A.取消或結(jié)算時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)應(yīng)作為權(quán)益的回購(gòu)處理，回購(gòu)支付的金額高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用
B.以股份支付換取職工提供的服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照所授予的權(quán)益工具或承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用
C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在確認(rèn)成本費(fèi)用的同時(shí)計(jì)入資本公積;以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)在確認(rèn)成本費(fèi)用的同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬
D.企業(yè)回購(gòu)已可行權(quán)的權(quán)益工具，應(yīng)按照支付的價(jià)款借記管理費(fèi)用，貸記銀行存款
12. 下列關(guān)于股份支付相關(guān)核算的說法中，不正確的是( )。
A.2009年影響管理費(fèi)用的金額為240萬元
B.2010年影響管理費(fèi)用的金額為270萬元
C.2010年末資本公積的余額為510萬元
D.2010年末應(yīng)付職工薪酬的余額為510萬元
13. 2011年10月20日甲公司確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用的金額為( )。
A.800萬元
B.290萬元
C.210萬元
D.0
14. 對(duì)于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項(xiàng)中，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失的是( )。
A.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于該資產(chǎn)原賬面價(jià)值的差額
B.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值大于該資產(chǎn)原賬面價(jià)值的差額
C.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額
D.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價(jià)值小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額
15. 甲公司由于受國(guó)際金融危機(jī)的不利影響，決定對(duì)乙事業(yè)部進(jìn)行重組，將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報(bào)批手續(xù)，甲公司對(duì)外正式公告其重組方案。甲公司根據(jù)該重組方案預(yù)計(jì)很可能發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的是( )。
A.自愿遣散費(fèi)
B.強(qiáng)制遣散費(fèi)
C.剩余職工崗前培訓(xùn)費(fèi)
D.不再使用廠房的租賃撤銷費(fèi)
16. 下列有關(guān)外幣折算的表述中，不正確的是( )。
A.收到外幣資本投入，有合同約定匯率的，按合同約定匯率折算;沒有合同約定匯率的，按收到外幣資本當(dāng)日的即期匯率折算
B.外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的.與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算
C.資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算;以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算
D.對(duì)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)按一般物價(jià)指數(shù)先對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重述，再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率進(jìn)行折算
少數(shù)股東權(quán)益 1197(1000+2000+93+60+837)×30%
二、多項(xiàng)選擇題(8題×每題2分=16分)
1. 甲公司2010年至2011年發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)如下
(1)2010年1月1日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn))及銀行存款3 000萬元作為合并對(duì)價(jià)，取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。甲公司付出該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值1 200萬元，公允價(jià)值為1 500萬元。合并過程中發(fā)生審計(jì)、評(píng)估費(fèi)用等共計(jì)30萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7 000萬元。甲公司與乙公司在此前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)2010年5月1日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元。
(3)2011年1月1日，甲公司又以銀行存款900萬元為對(duì)價(jià)取得乙公司10%的股權(quán)。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的金額為8 000萬元。
(4)假設(shè)甲公司有足夠的資本公積，不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答以下各題。 關(guān)于甲公司2010年會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.甲公司2010年1月1日應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入300萬元
B.甲公司應(yīng)將合并過程中發(fā)生的審計(jì)、評(píng)估費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用
C.2010年1月1日，合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)300萬元
D.2010年5月1日，甲公司對(duì)于分配的現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)投資收益60萬元
E.2010年1月1日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值為4 530萬元
2. 關(guān)于購(gòu)買少數(shù)股權(quán)的處理，正確的有( )。
A.增資后，甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為5 400萬元
B.增資后，甲公司在合并報(bào)表中反映的合并商譽(yù)金額為400萬元
C.增資后，甲公司在合并報(bào)表中反映的合并商譽(yù)金額為300萬元
D.合并報(bào)表中，對(duì)于新增投資成本900萬元與按新增持股比例享有的乙公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額800萬元之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積
E.合并報(bào)表中，對(duì)于新增投資成本900萬元大于按新增持股比例享有的乙公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額800萬元之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)
3. 甲上市公司20×8年1月1日發(fā)行在外的普通股為30 000萬股。20×8年度甲公司與計(jì)算每股收益相關(guān)的事項(xiàng)如下
(1)5月15日，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基數(shù)每10股送4股紅股，以資本公積每10股轉(zhuǎn)增3股，除權(quán)日為6月1日。
(2)7月1日，甲公司與股東簽訂一份遠(yuǎn)期股份回購(gòu)合同，承諾3年后以每股12元的價(jià)格回購(gòu)股東持有的1000萬股普通股。
(3)8月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予高級(jí)管理人員1500萬股股票期權(quán)，每一股股票期權(quán)行權(quán)時(shí)可按6元的價(jià)格購(gòu)買甲公司1股普通股。
(4)10月1日，發(fā)行3000萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為20×9年4月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可在行權(quán)日以6元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)1股甲公司普通股。 甲公司當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為每股10元，20×8年實(shí)現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為18 360萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 下列各項(xiàng)關(guān)于稀釋每股收益的表述中，正確的有( )。
A.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的認(rèn)股權(quán)證具有稀釋性
B.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股票期權(quán)具有反稀釋性
C.盈利企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的認(rèn)股權(quán)證具有反稀釋性
D.虧損企業(yè)簽訂的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股份回購(gòu)合同具有反稀釋性
E.盈利企業(yè)簽訂的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股份回購(gòu)合同具有反稀釋性
4. 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司在計(jì)算20×8年稀釋每股收益時(shí)調(diào)整發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的表述中，正確的有( )。
A.因送紅股調(diào)整增加的普通股股數(shù)為12 000萬股
B.因承諾回購(gòu)股票調(diào)整增加的普通股股數(shù)為100萬股
C.因發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)為300萬股
D.因資本公積轉(zhuǎn)增股份調(diào)整增加的普通股股數(shù)為9 000萬股
E.因授予高級(jí)管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股股數(shù)為250萬股
5. 甲公司經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，于2×11年1月1日開始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策(原則、基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)處理方法)和會(huì)計(jì)估計(jì)(判斷)作如下變更
(1)對(duì)子公司(丙公司)投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。對(duì)丙公司的投資2×11年年初賬面余額為4500萬元，其中，成本為4000萬元，損益調(diào)整為500萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本4000萬元，企業(yè)未確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異產(chǎn)生的所得稅影響。
(2)對(duì)某棟以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式。該樓2×11年年初賬面余額為6800萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為8800萬元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面余額相同。
(3)將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量。該短期投資2×11年年初賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為580萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為560萬元。
(4)管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為230萬元(與稅法規(guī)定相同)，按8年及雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，2×11年計(jì)提的折舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。
(5)發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法。甲公司存貨2×11年年初賬面余額為2000萬元，未發(fā)生跌價(jià)損失。
(6)用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)2×11年年初賬面余額為7000萬元，原每年攤銷700萬元(與稅法規(guī)定相同)，累計(jì)攤銷額為2100萬元，未發(fā)生減值;按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷800萬元。
(7)開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為符合條件的應(yīng)予以資本化。2×11年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)用1200萬元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費(fèi)用計(jì)稅基礎(chǔ)為其資本化金額的150%。
(8)所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)在未來期間不會(huì)發(fā)生變化。
(9)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算。 上述涉及會(huì)計(jì)政策變更的均采用追溯調(diào)整法，不存在追溯調(diào)整不切實(shí)可行的情況;甲公司預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 下列關(guān)于甲公司就其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及后續(xù)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.生產(chǎn)用無形資產(chǎn)于變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)為7000萬元
B.將2×11年度生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的100萬元攤銷額計(jì)入生產(chǎn)成本
C.將2×11年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊120萬元計(jì)入當(dāng)年度損益
D.變更日對(duì)交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價(jià)值20萬元，并調(diào)增期初留存收益15萬元
E.變更日對(duì)出租辦公樓調(diào)增其賬面價(jià)值2000萬元，并計(jì)入2×11年度損益2000萬元
6. 下列關(guān)于甲公司就其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更后有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.對(duì)出租辦公樓應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債500萬元
B.對(duì)丙公司的投資應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債125萬元
C.對(duì)2×11年度資本化開發(fā)費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150萬元
D.無形資產(chǎn)2×11年多攤銷的100萬元，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)25萬元
E.管理用固定資產(chǎn)2×11年度多計(jì)提的120萬元折舊，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)30萬元
7. 如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，下列說法中正確的有 ( )。
A.補(bǔ)償金額在基本確定收到時(shí)，企業(yè)不應(yīng)按所需支出扣除補(bǔ)償金額后的金額確認(rèn)負(fù)債
B.補(bǔ)償金額在基本確定收到時(shí)，企業(yè)應(yīng)按所需支出扣除補(bǔ)償金額確認(rèn)負(fù)債
C.補(bǔ)償金額只能在已經(jīng)收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值
D.補(bǔ)償金額只能在基本確定收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值
E.補(bǔ)償金額在很可能收到時(shí)作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)
8. 下列有關(guān)政府補(bǔ)助的表述中，正確的有( )。
A.政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但政府作為企業(yè)所有者進(jìn)行的資本性投入不應(yīng)作為政府補(bǔ)助
B.政府直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等稅收返還以外的稅收優(yōu)惠，不能作為政府補(bǔ)助處理
C.政府補(bǔ)助只有在能夠滿足其所附條件且能夠收到的情況下，才能予以確認(rèn)
D.政府補(bǔ)助應(yīng)區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)兩類，分別不同情況確認(rèn)為遞延收益或直接計(jì)入當(dāng)期損益
E.取得的政府補(bǔ)助的資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠取得時(shí),按名義金額(1元)計(jì)量
三、綜合題(本題型共4小題。第1小題10分，第2小題12分，第3小題17分，第4小題21分。)
1. 甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。該公司2×11年度發(fā)生如下與收入相關(guān)的業(yè)務(wù)(銷售價(jià)款均不含應(yīng)向客戶收取的增值稅稅額)
(1)甲公司與A公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)銷合同，合同規(guī)定甲公司為A公司建造安裝兩臺(tái)電梯，合同價(jià)款為1000萬元。按合同規(guī)定，A公司在甲公司交付商品前預(yù)付價(jià)款的20%，其余價(jià)款在甲公司將商品運(yùn)抵A公司并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日將完成的商品運(yùn)抵A公司，預(yù)計(jì)于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實(shí)際成本為600萬元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為20萬元。
(2)甲公司本年度銷售給D公司一臺(tái)自產(chǎn)設(shè)備，銷售價(jià)款為50萬元，D企業(yè)已支付全部款項(xiàng)。限于自身生產(chǎn)能力不足，甲公司委托丙公司生產(chǎn)該設(shè)備的一個(gè)主要部件。甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議約定，丙公司生產(chǎn)該主要部件發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后，其金額的110%即為甲公司應(yīng)支付給丙公司的款項(xiàng)。假定甲公司本身負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)和丙公司負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)均已完成，并由甲公司組裝后運(yùn)抵D公司，D公司驗(yàn)收合格后及時(shí)支付了貨款。但是，丙公司尚未將由其負(fù)責(zé)的部件相關(guān)的成本資料交付甲公司認(rèn)定，甲公司無法合理估計(jì)設(shè)備成本。
(3)甲公司對(duì)其生產(chǎn)的某產(chǎn)品實(shí)行“包退、包換、包修”的銷售政策。甲公司本年度共銷售丙產(chǎn)品1 000件，銷售價(jià)款合計(jì)500萬元，款項(xiàng)均已收存銀行。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)“包退”產(chǎn)品占1%，“包換”產(chǎn)品占2%，“包修”產(chǎn)品占3%。該批產(chǎn)品成本為300萬元。
(4)5月1日，甲公司銷售給丙公司一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17萬元，商品成本為80萬元;商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為110萬元(不含增值稅額)。
(5)甲公司于年初采用分期收款方式向乙公司出售大型設(shè)備一套，合同約定價(jià)格為100萬元，分5年于每年末分期收款，每年收取20萬元，該套設(shè)備成本為75萬元，如果購(gòu)貨方在銷售當(dāng)日付款只需支付80萬元。假定在合同約定的收款日期發(fā)生有關(guān)的納稅義務(wù)。[(P/A，7%，5)=4.1002，(P/A，8%，5)=3.9927] 要求
(1)根據(jù)資料(1)～(4)，逐項(xiàng)判斷甲公司2×11年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，計(jì)算其應(yīng)確認(rèn)收入的金額。
(2)根據(jù)資料(5)，計(jì)算分期收款銷售商品影響2×11年度損益的金額。
2. 甲公司為上市公司，主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。甲公司適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。假定甲公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，且折舊或攤銷方法、年限均與稅法規(guī)定相同。甲公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法盈余公積。 甲公司2010年度所得稅匯清繳于2011年2月28日完成，2010年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2011年3月15日對(duì)外報(bào)出。2011年3月1日，甲公司總會(huì)計(jì)師對(duì)2010年度的下列有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提出疑問
(1)存貨 2010年12月31日，甲公司存貨中包括：150件甲產(chǎn)品、50件乙產(chǎn)品和300噸專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品的N型號(hào)鋼材。 150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品的單位成本均為120萬元。其中，150件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價(jià)格(不含增值稅)為150萬元，市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)預(yù)期為118萬元;50件乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同，每件市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)預(yù)期為118萬元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金(不含增值稅)均為2萬元。 300噸N型號(hào)鋼材單位成本為每噸20萬元，可生產(chǎn)乙產(chǎn)品60件。將N型號(hào)鋼材加工成乙產(chǎn)品每件還需要發(fā)生其他費(fèi)用5萬元。假定300噸N型號(hào)鋼材生產(chǎn)的乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同。 甲公司期末按單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2010年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下： ①甲公司對(duì)150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品按成本總額24 000萬元(120×200)超過可變現(xiàn)凈值總額23 200萬元[(118-2)×200]的差額計(jì)提了800萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 ②甲公司300噸N型號(hào)鋼材沒有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，也未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 ③甲公司對(duì)上述存貨賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
(2)固定資產(chǎn) 2010年12月31日，甲公司在對(duì)生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。該生產(chǎn)線系2009年購(gòu)建，賬面原價(jià)為2035萬元，累計(jì)折舊為330萬元。甲公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~分別為200萬元、300萬元、400萬元、600萬元，預(yù)計(jì)第5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量?jī)纛~合計(jì)為400萬元，其中凈殘值為115.12萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1500萬元。 已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：
2010年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下： ①甲公司按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備205萬元。 ②甲公司因生產(chǎn)線賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)51.25萬元。 2011年4月30日，甲公司與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，以該生產(chǎn)線抵償所欠丁公司貨款1 800萬元，此時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1 000萬元。該生產(chǎn)線適用的增值稅率為17%。當(dāng)日，甲公司與丁公司辦理完畢財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)，丁公司不另向甲公司支付增值稅。 要求
(1)逐項(xiàng)分析、判斷甲公司上述存貨、固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該業(yè)務(wù)及其序號(hào))，并簡(jiǎn)要說明理由;如不正確，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄(不需要編制“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入留存收益的分錄)。
(2)計(jì)算確定甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益及因債務(wù)重組業(yè)務(wù)影響損益的金額。 (答案中的金額單位用萬元表示)
3. 甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)系一家上市公司，2008年至2011年對(duì)丙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱丙公司)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下
(1)2008年11月1日，甲公司與A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2008年12月25日分別經(jīng)甲公司和A公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過，并依法報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：甲公司收購(gòu)A公司持有的丙公司股權(quán)的20%，收購(gòu)價(jià)格為2 000萬元，收購(gòu)價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付，該股權(quán)協(xié)議生效日為2008年12月31日。
(2)2009年1月1日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10 500萬元，除下列項(xiàng)目外，丙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同(單位：萬元)：
丙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限為10年，已使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊，折舊費(fèi)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。甲公司在取得投資時(shí)乙公司賬面上的存貨分別于2009對(duì)外出售80%，剩余20%于2010年全部對(duì)外售出。
(3)2009年1月1日，甲公司以銀行存款支付收購(gòu)股權(quán)價(jià)款2000萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司持有的股份占丙公司有表決權(quán)股份的20%，對(duì)丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股份。
(4)2009年4月20日，丙公司股東大會(huì)通過決議，宣告分派2008年度的現(xiàn)金股利100萬元。
(5)2009年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的2008年度現(xiàn)金股利。
(6)2009年11月1日，丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上漲而確認(rèn)增加資本公積150萬元。
(7)2009年9月，丙公司將其成本為800萬元的某項(xiàng)商品以1100萬元的價(jià)格出售給了甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨管理，當(dāng)期對(duì)外出售60%。
(8)2009年度，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 400萬元。
(9)2010年4月2日，丙公司召開股東大會(huì)，審議董事會(huì)于2010年3月1日提出的2009年度利潤(rùn)分配方案。審議通過的利潤(rùn)分配方案為：按凈利潤(rùn)的10% 提取法定盈余公積;按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積金;分配現(xiàn)金股利120萬元。該利潤(rùn)分配方案于當(dāng)日對(duì)外公布。
(10)2010年度內(nèi)部銷售形成的存貨本期末全部對(duì)外出售。
(11)2010年，丙公司發(fā)生凈虧損600萬元。
(12)2010年12月31日，由于丙公司當(dāng)年發(fā)生虧損，甲公司對(duì)丙公司投資的預(yù)計(jì)可收回金額為1 850萬元。
(13)2011年3月20日甲公司出售對(duì)丙公司的全部投資，收到出售價(jià)款1 930萬元，已存入銀行。 要求
(1)確定甲公司收購(gòu)丙公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”
(2)計(jì)算甲公司2009年末持有丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值
(3)假設(shè)甲公司存在其他子公司，編制甲公司2009年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)丙公司股權(quán)投資的調(diào)整分錄
(4)計(jì)算甲公司2010年12月31日因持有丙公司股權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額
(5)計(jì)算甲公司2010年12月31日計(jì)提減值后長(zhǎng)期股權(quán)投資中損益調(diào)整二級(jí)科目的金額
(6)編制甲公司2011年度出售股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。 (“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“資本公積”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示)
4. 2009年1月1日，甲股份有限公司(非上市公司，本題下稱甲公司)以2 300萬元購(gòu)入其他企業(yè)集團(tuán)的乙股份有限公司(非上市公司，本題下稱乙公司)70%的股權(quán)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。購(gòu)入當(dāng)日，乙公司的股東權(quán)益總額為3 000萬元，其中股本為1 000萬元，資本公積為2 000萬元，乙公司的股東權(quán)益總額與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值相等。甲公司對(duì)購(gòu)入的乙公司股權(quán)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。甲公司和乙公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積。所得稅稅率為25%。 2009年至2011年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下
(1)2009年6月30日，甲公司以688萬元的價(jià)格從乙公司購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備;該設(shè)備于當(dāng)日收到并投入使用。該設(shè)備在乙公司的原價(jià)為700萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已使用2年;采用年限平均法計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊140萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備尚可使用8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。 2009年，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)5萬元，價(jià)款已收存銀行。A產(chǎn)品每臺(tái)成本3萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2009年，乙公司從甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品對(duì)外售出40臺(tái)，其余部分形成期末存貨。 2009年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)下跌，庫(kù)存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至280萬元。乙公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。 2009年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬元。
(2)2010年，甲公司向乙公司銷售B產(chǎn)品50臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)8萬元，價(jià)款已收存銀行。B產(chǎn)品每臺(tái)成本6萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2010年，乙公司對(duì)外售出A產(chǎn)品30臺(tái)，B產(chǎn)品40臺(tái)，其余部分形成期末存貨。 2010年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)持續(xù)下跌，庫(kù)存A產(chǎn)品和B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值分別下降至100萬元和40萬元。 2010年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)320萬元。
(3)2011年3月20日，甲公司將從乙公司購(gòu)入的管理用設(shè)備以650萬元的價(jià)格對(duì)外出售，同時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用20萬元。 2011年，乙公司將從甲公司購(gòu)入的B產(chǎn)品全部對(duì)外售出，購(gòu)入的A產(chǎn)品對(duì)外售出15臺(tái)，其余A產(chǎn)品15臺(tái)形成期末存貨。 2011年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)回升，庫(kù)存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值上升至80萬元。 2011年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬元。 其他有關(guān)資料如下
(1)除乙公司外，甲公司沒有其他納入合并范圍的子公司
(2)甲公司與乙公司之間的產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅額的公允價(jià)格
(3)甲公司與乙公司之間未發(fā)生除上述內(nèi)部存貨交易和固定資產(chǎn)交易之外的內(nèi)部交易
(4)乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，無影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)
(5)以上交易或事項(xiàng)均具有重大影響。
(6)稅法規(guī)定，企業(yè)存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。
(7)假定對(duì)乙公司凈利潤(rùn)調(diào)整時(shí)，不考慮所得稅的影響。 要求：編制甲公司2009年至2011年的合并抵消分錄。
參考答案
一、單項(xiàng)選擇題 (16題×每題1.5分=24分)
1. [答案]D
[解析]2010年12月31日A專利權(quán)賬面價(jià)值=525-525÷5×3/12-525÷5×2=288.75(萬元)。2010年12月31日，該無形資產(chǎn)的可收回金額為320萬元，高于賬面價(jià)值288.75萬元，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。 由于甲公司增發(fā)新股，甲公司接受的該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，即按照抵繳新購(gòu)股款420萬元入賬。B專利權(quán)賬面價(jià)值=420-420÷10×4/12=406(萬元)。 2010年12月31日A專利權(quán)和B專利權(quán)賬面價(jià)值合計(jì)=288.75+406=694.75(萬元)
2. [答案]C
[解析]B專利權(quán)用于生產(chǎn)產(chǎn)品，所以計(jì)提的攤銷額計(jì)入制造費(fèi)用。
3. [答案]B
[解析]負(fù)債成份的公允價(jià)值為30 000×7%×0.9174+(30 000+30 000×7%)×0.8417=28 945.11，權(quán)益成份的公允價(jià)值30 000-28 945.11=1 054.89(萬元)。
4. [答案]C
[解析]2008年12月31日： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 605.06 貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)505.06 應(yīng)付利息 2 100 借：應(yīng)付利息 2 100 貸：銀行存款 2 100 2009年1月1日轉(zhuǎn)股： 借：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)30 000 資本公積-其他資本公積 1 054.89 貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 549.83 股本 6 000 資本公積-股本溢價(jià) 24 505.06 提示：如果有未支付的利息需要從借方轉(zhuǎn)出，影響股本溢價(jià)的金額。
5. [答案]B
[解析]長(zhǎng)期股權(quán)投資—S公司的入賬價(jià)值=[4 000+(10 000-8 000)]×6 000÷(6 000+4 000)=3 600(萬元) 會(huì)計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 2 000 累計(jì)折舊 8 000 貸：固定資產(chǎn) 10 000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—S公司 3 600 —T公司 2 400 營(yíng)業(yè)外支出 500 累計(jì)攤銷 2 000 貸：無形資產(chǎn) 6 000 固定資產(chǎn)清理 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 500
6. [答案]D
[解析]800/4800×100%=16.67%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 大型物流倉(cāng)儲(chǔ)中心的投資回收期較長(zhǎng)，產(chǎn)成品對(duì)外銷售獲得現(xiàn)金流量較快，該項(xiàng)交易換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間不同，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 從M公司換入的土地使用權(quán)的入賬價(jià)值=4 000+800=4 800(萬元) 會(huì)計(jì)處理如下： 借：無形資產(chǎn) 4 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)680 銀行存款 120 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 900 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 600 貸：庫(kù)存商品 4 500
7. [答案]D
[解析]資產(chǎn)支出在開始資本化時(shí)點(diǎn)的支出也可以是非貨幣性支出。
8. [答案]D
[解析]由于2010年3月1日至6月30日連續(xù)發(fā)生三個(gè)月以上的非正常中斷。故在此期間應(yīng)暫停資本化，應(yīng)將這一期間發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。2010年借款利息資本化金額的計(jì)算如下： 2010年專門借款利息總額=1 000×6%=60(萬元) 2010年資本化期間專門借款利息資本化金額=1 000×6%÷12×8=40(萬元) 資本化期間閑置的專門借款資金進(jìn)行短期投資的收益： 2010年短期投資收益=700×0.3%×8=16.8(萬元) 2010年1月1日～2月29日和2010年7月1日～8月31日(即資本化期間)的短期投資收益=700×0.3%×4=8.4(萬元) 由于在資本化期間內(nèi)，專門借款利息費(fèi)用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將閑置的借款資金進(jìn)行短期投資取得的投資收益后的金額確定。因此： 2010年專門借款的利息資本化金額=40-8.4=31.6(萬元) 2010年專門借款的利息費(fèi)用化金額=(60-40)-(16.8-8.4)=11.6(萬元) 另外，因?yàn)樵?010年9月1日時(shí)累計(jì)資產(chǎn)支出為1 100萬元，超過了專門借款1 000萬元，超過專門借款的100萬元部分占用的是一般借款，其應(yīng)資本化的利息金額=100×7%×4/12=2.33(萬元)。一般借款應(yīng)予費(fèi)用化金額=200×7%-2.33=11.67(萬元)。 2010年借款利息應(yīng)予以資本化的金額=31.6+2.33=33.93(萬元) 2010年借款利息應(yīng)予以費(fèi)用化的金額為=11.6+11.67=23.27(萬元) 賬務(wù)處理如下： 借：在建工程 33.93 財(cái)務(wù)費(fèi)用 23.27 應(yīng)收利息 16.80 貸：應(yīng)付利息 74
9. [答案]C
[解析]該項(xiàng)房地產(chǎn)對(duì)甲公司2011年損益的影響金額=60×9/12(其他業(yè)務(wù)收入)-800/40×9/12(其他業(yè)務(wù)成本)=30(萬元)，2011年末投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為785(800-800/40×9/12)萬元。
10. [答案]D
[解析]分錄為： 借：投資性房地產(chǎn)--辦公樓(成本) 900 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 35 貸：投資性房地產(chǎn)--辦公樓 800 遞延所得稅負(fù)債 33.75 盈余公積 10.13 利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 91.12 可以得出選項(xiàng)ABC都是不正確的。
11. [答案]D
[解析]企業(yè)回購(gòu)已可行權(quán)的權(quán)益工具，應(yīng)借記所有者權(quán)益，回購(gòu)支付的金額高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值的部分計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
12. [答案]D
--------------------------------------------------------------------------------
[解析]
上面計(jì)算中的1代表的是1萬股股票期權(quán)。 [提示]前兩年計(jì)算中不考慮實(shí)際離職數(shù)，因?yàn)楣烙?jì)比例中包含了實(shí)際離職和估計(jì)以后離職人數(shù)。
13. [答案]B
[解析]甲公司在其2011年10月20日應(yīng)作為加速行權(quán)處理，原應(yīng)在剩余期間內(nèi)確認(rèn)的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)在2011年度全部確認(rèn)。即應(yīng)確認(rèn)210萬元。補(bǔ)償?shù)默F(xiàn)金800萬元與因股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃確認(rèn)的權(quán)益工具的公允價(jià)值720萬元間差額80萬元計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。因此合計(jì)確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用290萬元(210+80)。
14. [答案]C
[解析]債務(wù)重組損失是指?jìng)鶛?quán)人實(shí)際收到的抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值與債務(wù)賬面價(jià)值的差額，也就是債權(quán)人的讓步金額，所以答案C是正確的。
15. [答案]C
[解析]企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，并且是與主體繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)無關(guān)的支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。
16. [答案]A
[解析]企業(yè)收到投資者以外幣資本投入的資本，采用交易日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率或即期匯率近似的匯率折算。
二、多項(xiàng)選擇題(8題×每題2分=16分)
1. [答案]ABCD
[解析]選項(xiàng)A，處置固定資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入=1 500-1 200=300(萬元);選項(xiàng)C，甲公司在2010年1月1日應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)300(4 500-7 000×60%)萬元;選項(xiàng)E，應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資為4 500(3 000+1 500)萬元，非同一控制下的企業(yè)合并過程中發(fā)生的審計(jì)、評(píng)估費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，而不是合并成本。
2. [答案]ACD
[解析]選項(xiàng)A，甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=4500+900=5 400(萬元)，選項(xiàng)D，購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)，支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值與享有持續(xù)計(jì)算可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的差額先調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的的再調(diào)整留存收益。
3. [答案]BD
[解析]稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股收益的潛在普通股，對(duì)于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股，將會(huì)增加每股虧損金額。 對(duì)于企業(yè)承諾將回購(gòu)其股份的合同中規(guī)定的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，對(duì)于盈利企業(yè)的具有稀釋性，對(duì)于虧損企業(yè)具有反稀釋性。認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，對(duì)盈利企業(yè)具有稀釋性，對(duì)虧損企業(yè)具有反稀釋性。 [總結(jié)]
認(rèn)股權(quán)證、股票期權(quán)，增加的股份數(shù)=發(fā)行份額×(1-行權(quán)價(jià)/市價(jià)) 回購(gòu)股份，增加的股份數(shù)=回購(gòu)數(shù)×(回購(gòu)價(jià)/市價(jià)-1)
4. [答案]BCE
[解析]選項(xiàng)B，因承諾回購(gòu)股票調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(12/10×1 000-1 000)×6/12=100(萬股);選項(xiàng)C，因發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(3 000-3 000×6/10)×3/12=300(萬股);選項(xiàng)E，因授予高級(jí)管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(1 500-1 500×6/10)×5/12=250(萬股); 選項(xiàng)A，因送紅股調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=30 000×4/10=12 000(萬股)，注意雖然計(jì)算結(jié)果正確，但送紅股不屬于稀釋性潛在普通股，不需要在計(jì)算稀釋每股收益時(shí)調(diào)整發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)。該項(xiàng)應(yīng)在計(jì)算基本每股收益時(shí)調(diào)整發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)，故不選;同理，選項(xiàng)D也不符合題意。
5. [答案]BCD
[解析]A選項(xiàng)，生產(chǎn)用無形資產(chǎn)于變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)為4900萬元(7 000-2 100)，E選項(xiàng)屬于政策變更，應(yīng)該調(diào)整期初留存收益，而不是調(diào)整當(dāng)年的損益。
6. [答案]ADE
[解析]選項(xiàng)A，變更日投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為8800，計(jì)稅基礎(chǔ)為6800，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2000×25%=500;選項(xiàng)B，成本法核算下賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，因此不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;選項(xiàng)D，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)100×25%=25萬元;選項(xiàng)E，2×11年度對(duì)于會(huì)計(jì)上比稅法上多計(jì)提的折舊額應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)120×25%=30萬元。
7. [答案]AD
[解析]如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，補(bǔ)償金額只能在基本確定收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，因此，選項(xiàng) AD正確。
8. [答案]ABCDE
[解析]
三、綜合題(本題型共4小題。第1小題10分，第2小題12分，第3小題17分，第4小題21分。)
1. [答案]
[解析](1)資料(1)甲公司2×11年度不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售電梯收入。
判斷依據(jù)：電梯安裝調(diào)試工作通常是電梯銷售合同的重要組成部分，在安裝過程中可能會(huì)發(fā)生一些不確定因素，影響電梯銷售收入的實(shí)現(xiàn)。因此，電梯實(shí)物的交付并不表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入。甲公司應(yīng)在電梯安裝完畢，驗(yàn)收合格之后再確認(rèn)收入。
資料(2)甲公司2×11年度不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售設(shè)備收入。
判斷依據(jù)：甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料未送達(dá)而不能可靠地計(jì)量，也不能合理估計(jì)。因此，甲公司收到貨款時(shí)不應(yīng)確認(rèn)為收入。
資料(3)甲公司2×11年度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售產(chǎn)品收入。
判斷依據(jù)：企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。
甲公司2×11年度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售產(chǎn)品收入=500×(1-1%)=495(萬元)。
資料(4)甲公司2×11年度不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售產(chǎn)品收入。
判斷依據(jù)：回購(gòu)價(jià)格固定或等于原售價(jià)加合理回報(bào)，售后回購(gòu)交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，不確認(rèn)銷售收入。
(2)分期收款銷售商品具有融資性質(zhì)，應(yīng)該在發(fā)出商品時(shí)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定收入金額，即80萬元。
應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額20萬元，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵減處理。
實(shí)際利率根據(jù)20×(P/A，R，5)=80得到。
即(P/A，R，5)=4
(P/A，7%，5)=4.1002
(P/A，8%，5)=3.9927
根據(jù)內(nèi)插法：
(4.1002-4)/(7%-R)=(4.1002-3.9927)/(7%-8%)，得出R=7.93%
2×11年未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=80×7.93%=6.344(萬元)
分期收款銷售商品影響2×11年度損益的金額=80-75+6.344=11.344(萬元)
具體核算如下：
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80
未實(shí)現(xiàn)融資收益 20
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 75
貸：庫(kù)存商品 75
2×11年年末按照實(shí)際利率法分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益：
借：銀行存款 23.4
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 20
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3.4
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 6.344 [(100-20)×7.93%]
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6.344
2. [答案]
[解析](1)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理不正確。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。
甲產(chǎn)品成本=150×120=18000(萬元)
甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=150×(150-2)=22200(萬元)
甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
乙產(chǎn)品成本=50×120=6000(萬元)
乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=50×(118-2)=5800(萬元)
乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=6000-5800=200(萬元)
所以甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=800-200=600(萬元)
N型號(hào)鋼材成本=300×20=6000(萬元)
N型號(hào)鋼材可變現(xiàn)凈值=60×118-60×5-60×2=6660(萬元)
N型號(hào)鋼材成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
所以要沖銷多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備600萬元，應(yīng)確認(rèn)200萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 600
貸：以前年度損益調(diào)整 600
借：遞延所得稅資產(chǎn) 50(200×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整 50
固定資產(chǎn)的處理不正確。
�、傥磥憩F(xiàn)金流量現(xiàn)值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×0.7835=1 615.12(萬元)
�、诠蕛r(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額為1 500萬元，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為1 615.12萬元。
�、墼撋a(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額=(2035-330)-1615.12=89.88(萬元)
④應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=89.88×25%=22.47(萬元)
�、菡{(diào)整分錄如下：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 115.12
貸：以前年度損益調(diào)整 115.12
借：以前年度損益調(diào)整 28.78
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 28.78(51.25-22.47)
(2)甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益=1800-1000(1+17%)=630(萬元)
2011年前4個(gè)月計(jì)提折舊=(1615.12-115.12)/5×4/12=100
甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益=1 800- 1000-170=630
甲公司應(yīng)確認(rèn)的固定資產(chǎn)處置損益=1 000-(1615.12-100)=-515.12(萬元)
因債務(wù)重組業(yè)務(wù)影響損益的金額=630-515.12=114.88
借：固定資產(chǎn)清理 1515.12
累計(jì)折舊 430
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 89.88
貸：固定資產(chǎn) 2035
借：應(yīng)付賬款 1 800
營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 515.12
貸：固定資產(chǎn)清理 1515.12
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170
營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 630(1 800-1 000-170)
3. [答案]
[解析](1)甲公司收購(gòu)丙公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”為2009年1月1日。
(2)計(jì)算甲公司2009年末持有丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值
2009年1月1日：初始投資成本為2010萬元，小于享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2100(10500×20%)萬元，入賬價(jià)值為2100萬元。
2009年4月20日被投資單位分配現(xiàn)金股利減少長(zhǎng)期股權(quán)投資20萬元。
2009年12月31日：調(diào)整后的凈利潤(rùn)=400-(500-300)×80%-(600-500)/5-(1100-800)×(1-60%)=100(萬元)，調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資20萬元。
享有被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資30(150×20%)萬元。
2009年末持有丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=2100-20+20+30=2130(萬元)
具體核算：
2009年1月1日：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(成本)2 100 (10500×20%)
貸：銀行存款 2 010
營(yíng)業(yè)外收入 90
2009年4月20日：
借：應(yīng)收股利 20
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(成本) 20
2009年5月10 日：
借：銀行存款 20
貸：應(yīng)收股利 20
2009年12月31日：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(其他權(quán)益變動(dòng))30
貸：資本公積—其他資本公積 30
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整)20
貸：投資收益 20
(3)編制甲公司2009年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)丙公司股權(quán)投資的調(diào)整分錄;
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 24 (120×20%)
貸：存貨 24
(4)計(jì)算甲公司2010年12月31日因持有丙公司股權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額
2010年取得現(xiàn)金股利沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資24(120×20%)萬元
調(diào)整后的凈損益=-600-(500-300)×20%-(600-500)/5+120=-540(萬元)
因凈損益確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資為-108(540×20%)萬元
計(jì)提減值前賬面價(jià)值=2130-24-108=1 998(萬元)
應(yīng)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備=1 998-1 850=148(萬元)。
2010年4月2日：
借：應(yīng)收股利 24 (120×20%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司(損益調(diào)整) 20
——丙公司(成本) 4
2010年12月31日
借：投資收益 108
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整) 108
借：資產(chǎn)減值損失 148
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 148
(5)計(jì)算甲公司2010年12月31日計(jì)提減值后長(zhǎng)期股權(quán)投資中損益調(diào)整二級(jí)科目的金額
長(zhǎng)期股權(quán)投資中損益調(diào)整二級(jí)科目的金額=20-20-108=-108(萬元)
(6)編制甲公司2011年度出售股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
2011年3月20日：
借：銀行存款 1 930
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 148
長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整) 108
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(成本) 2076
長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(其他權(quán)益變動(dòng))30
投資收益 80
借：資本公積—其他資本公積 30
貸：投資收益 30
4. [答案]
[解析](1)2009年應(yīng)編制的抵消分錄
內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消
借：營(yíng)業(yè)外收入 128
貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 128
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 8
貸：管理費(fèi)用 8
借：遞延所得稅資產(chǎn) 30
貸：所得稅費(fèi)用 30
內(nèi)部存貨(A產(chǎn)品)交易的抵消
借：營(yíng)業(yè)收入 500
貸：營(yíng)業(yè)成本 500
借：營(yíng)業(yè)成本 120
貸：存貨 120
借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25
貸：所得稅費(fèi)用 25
長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消
借：投資收益 56(300-128+8-120+20)*70%
少數(shù)股東損益 24
貸：提取盈余公積 45
未分配利潤(rùn)——年末 35
借：股本 1 000
資本公積——年初 2 000
盈余公積——本年 45
未分配利潤(rùn)——年末 35
商譽(yù) 200
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 356
少數(shù)股東權(quán)益 924(1000+2000+45+35)×30%
(2)2010年應(yīng)編制的抵消分錄
內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消
借：未分配利潤(rùn)——年初 128
貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 128
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 8
貸：未分配利潤(rùn)——年初 8
借：遞延所得稅資產(chǎn) 30
貸：未分配利潤(rùn)——年初 30
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 16
貸：管理費(fèi)用 16
借：所得稅費(fèi)用 4
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 4
內(nèi)部存貨交易的抵消
對(duì)A產(chǎn)品的抵消：
抵消A產(chǎn)品的上年影響
借：未分配利潤(rùn)——年初 120
貸：營(yíng)業(yè)成本 120
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20
貸：未分配利潤(rùn)——年初 20
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25
貸：未分配利潤(rùn)——年初 25
抵消本年影響
借：營(yíng)業(yè)成本 60
貸：存貨 60
借：營(yíng)業(yè)成本 10
貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40
貸：資產(chǎn)減值損失 40
借：所得稅費(fèi)用 22.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 22.5
對(duì)B產(chǎn)品的抵消
借：營(yíng)業(yè)收入 400
貸：營(yíng)業(yè)成本 400
借：營(yíng)業(yè)成本 20
貸：存貨 20
借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消
借：投資收益 298.2(320+16+120-60-10+40-20+20)×70%
少數(shù)股東損益 127.8
未分配利潤(rùn)——年初 35
貸：提取盈余公積 48
未分配利潤(rùn)——年末 413
借：股本 1 000
資本公積——年初 2 000
盈余公積——年初 45
——本年 48
未分配利潤(rùn)——年末 413
商譽(yù) 200
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2654.2(2 300+80×70%+426×70%)
少數(shù)股東權(quán)益 1051.8(1000+2000+45+18+413)×30%
(3)2011年應(yīng)編制的抵消分錄
內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消
借：未分配利潤(rùn)——年初 128
貸：營(yíng)業(yè)外收入 128
借：營(yíng)業(yè)外收入 24
貸：未分配利潤(rùn)——年初 24
借：營(yíng)業(yè)外收入 4
貸：管理費(fèi)用 4
借：遞延所得稅資產(chǎn) 26
貸：未分配利潤(rùn)——年初 26
借：所得稅費(fèi)用 26
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 26
內(nèi)部存貨交易的抵消
對(duì)A產(chǎn)品的抵消
借：未分配利潤(rùn)——年初 60
貸：營(yíng)業(yè)成本 60
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50
貸：未分配利潤(rùn)——年初 50
借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5
貸：未分配利潤(rùn)——年初 2.5
借：營(yíng)業(yè)成本 30
貸：存貨 30
借：營(yíng)業(yè)成本 25
資產(chǎn)減值損失 25
貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50
借：遞延所得稅資產(chǎn) 5
貸：所得稅費(fèi)用 5
對(duì)B產(chǎn)品的抵消
借：未分配利潤(rùn)——年初 20
貸：營(yíng)業(yè)成本 20
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20
貸：未分配利潤(rùn)——年初 20
借：營(yíng)業(yè)成本 20
貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20
長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消
借：投資收益 338.8(400+128-24+4-4+60-30-25-25+20-20)×70%
少數(shù)股東損益 145.2
未分配利潤(rùn)——年初 413
貸：提取盈余公積 60
未分配利潤(rùn)——年末 837
借：股本 1 000
資本公積——年初 2 000
盈余公積——年初 93
——本年 60
未分配利潤(rùn)——年末 837
商譽(yù) 200
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2993(2 300+80×70%+426×70%+484×70%)
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