2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《職業(yè)能力綜合測試一》（A卷）答案及解析

　　1.根據(jù)資料(一)，假定不考慮其他條件，簡要說明A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在哪些財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　答：A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在下列財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

　　(1)A公司20×2年?duì)I業(yè)收入下降約8.6%，利潤總額下降96%，接近盈虧臨界點(diǎn)。并且根據(jù)行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，國內(nèi)主要鋼鐵企業(yè)20×2年的營業(yè)收入普遍較20×1年下降超過15%，而A公司20×2年?duì)I業(yè)收入較20×1年僅下降8.6%。A公司作為上市公司，可能為了避免虧損而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(2)A公司20×2年12月31日的流動(dòng)資產(chǎn)小于流動(dòng)負(fù)債，可能存在持續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體可能產(chǎn)生重大影響。

　　(3)A公司管理層決定將子公司管理層的年終獎(jiǎng)金與子公司的利潤總額直接掛鉤，對(duì)子公司管理層形成較大的壓力，子公司管理層可能為了自身利益而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(4)C公司自20×2年1月1日起采用升級(jí)版的ERP系統(tǒng)，ERP系統(tǒng)通過處理各類交易記錄自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表，IT信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響。

　　(5)A公司20×2年發(fā)生了同一控制下的企業(yè)合并，即收購C公司，不恰當(dāng)?shù)钠髽I(yè)合并會(huì)計(jì)處理可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響。

　　2.根據(jù)資料(一)，假定不考慮其他條件，識(shí)別A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定，并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序。

　　答：A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定、應(yīng)實(shí)施的主要進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序如下：

　　(1)風(fēng)險(xiǎn)：國內(nèi)主要鋼鐵企業(yè)20×2年的營業(yè)收入普遍較20×1年下降超過15%，而A公司20×2年的營業(yè)收入較20×1年僅下降8.6%，A公司營業(yè)收入可能存在高估的風(fēng)險(xiǎn)。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：營業(yè)收入的“發(fā)生”認(rèn)定。

　　進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：

　�、賹�(duì)營業(yè)收入實(shí)施分析程序，對(duì)有異常情況的項(xiàng)目做進(jìn)一步調(diào)查：

　　——按收入類別或產(chǎn)品名稱對(duì)銷售數(shù)量、毛利率等進(jìn)行比較分析。

　　——按月度對(duì)本期和上期毛利率進(jìn)行比較分析。

　�、跈z查營業(yè)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定并保持前后期一致。

　�、蹖�(duì)本期交易額進(jìn)行測試，抽取本期營業(yè)收入賬面記錄，核查至發(fā)貨單、客戶簽收記錄等原始單據(jù)。

　　進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：

　�、贆z查期貨交易相關(guān)的合同;

　　②檢查期貨交易的交易對(duì)手于期末提供的有關(guān)交易品種報(bào)價(jià)資料;

　�、蹤z查期貨交易形成的相關(guān)金融工具的會(huì)計(jì)處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定;

　�、鼙匾獣r(shí)聘請(qǐng)專家確定交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

　　3.針對(duì)資料(二)第1項(xiàng)至第3項(xiàng)，結(jié)合資料(一)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙編制的總體審計(jì)策略是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由，并提出改進(jìn)建議。

　　答：(1)沿用合并利潤總額作為確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)存在不當(dāng)之處。

　　理由：A公司20×2年的利潤總額較20×1年出現(xiàn)大幅下降，已接近盈虧臨界點(diǎn)，因此20×2年的合并利潤總額不宜作為確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)。

　　改進(jìn)建議：選用其他基準(zhǔn)作為確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)，例如營業(yè)收入、資產(chǎn)總額、近幾年平均利潤總額、毛利等。

　　(2)將該組成部分重要性設(shè)定為與集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性相等的金額存在不當(dāng)之處。

　　理由：組成部分重要性應(yīng)當(dāng)?shù)陀诩瘓F(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。

　　改進(jìn)建議：將該組成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。

　　(3)僅考慮D公司20×2年末資產(chǎn)總額在集團(tuán)中所占比例小于10%，就將D公司確定為集團(tuán)審計(jì)的非重要組成部分并在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序存在不當(dāng)之處。

　　理由：是否具有財(cái)務(wù)重大性不能僅以資產(chǎn)比例為依據(jù)，還需考慮利潤總額、營業(yè)收入等其他基準(zhǔn)，并且某些組成部分由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，也可能因此將其設(shè)定為重要組成部分。

　　改進(jìn)建議：由于D公司20×2年下半年起開展了若干鋼鐵產(chǎn)品品種的期貨交易，期貨交易的特定性質(zhì)可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)將D公司確定為重要的組成部分，執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì);針對(duì)與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì);針對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。

　　4.針對(duì)資料(三)第1項(xiàng)和第2項(xiàng)，結(jié)合資料(一)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面和合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。

　　答：(1)A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。

　　理由：該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資成本應(yīng)按C公司于股權(quán)收購?fù)瓿扇?合并日)的賬面凈資產(chǎn)確定。

　　處理意見：長期股權(quán)投資成本應(yīng)為C公司于合并日的賬面凈資產(chǎn)6億元，其與支付的對(duì)價(jià)8億元之間的差額2億元，應(yīng)調(diào)整資本公積(資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整盈余公積和未分配利潤)。

　　A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。

　　理由：該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并。

　　處理意見：C公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其賬面價(jià)值并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表，同一控制下的企業(yè)合并不確認(rèn)商譽(yù)。

　　(2)A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。

　　理由：收到的900萬元不應(yīng)當(dāng)全額沖減長期股權(quán)投資成本，并且由于部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，E公司成為A公司的合營公司，A公司應(yīng)當(dāng)對(duì)剩余的所持E公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。

　　處理意見：A公司應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本(2 000萬元×40%=800萬元)，收到的現(xiàn)金900萬元大于終止確認(rèn)長期股權(quán)投資成本的部分100萬元確認(rèn)為投資收益。

　　對(duì)于E公司成立后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間實(shí)現(xiàn)的凈損益，A公司應(yīng)按照享有的份額[(200萬元-50萬元)×60%=90萬元]調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，對(duì)于20×1年實(shí)現(xiàn)的凈利潤中享有的份額(200萬元×60% =120萬元)調(diào)整留存收益(其中：盈余公積12萬元(120萬元×10% =12萬元)，未分配利潤108萬元(120萬元-12萬元=108萬元)，對(duì)于20×2年實(shí)現(xiàn)的凈虧損中享有的份額(50萬元×60%=30萬元)調(diào)整當(dāng)期損益(投資損失)。

　　A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。

　　理由：20×2年12月31日A公司和Z公司分別向E公司委派了1名董事。根據(jù)E公司變更后的章程，E公司所有重大財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策須經(jīng)全體董事一致同意方可通過，意味著A公司處置對(duì)E公司的40%股權(quán)投資后，A公司喪失了對(duì)E公司的控制權(quán)，E公司成為A公司的合營公司，不應(yīng)再將其納入A公司的合并范圍。

　　處理意見：對(duì)A公司所持E公司剩余60%股權(quán)應(yīng)按照其在20×2年12月31日的公允價(jià)值1 500萬元進(jìn)行重新計(jì)量，處置股權(quán)所得對(duì)價(jià)900萬元與剩余股權(quán)公允價(jià)值1 500萬元之和(900萬元+1 500萬元=2 400萬元)減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有E公司自成立日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額(2 000萬元+200萬元-50萬元=2 150萬元)之間的差額(2 400萬元-2 150萬元=250萬元)，在合并利潤表中確認(rèn)為投資收益250萬元。

　　5.針對(duì)資料(三)第3項(xiàng)，結(jié)合資料(一)，假定不考慮其他條件，判斷A公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的遞延所得稅會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/strong>