2008年注冊會計師考試《審計》真題及答案（下）
四、簡答題(本題型共5題，其中第1題5分，每2題6分，第3題5分，第4題5分，第5題4分，本題型共25分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)1.ABC會計師事務所接受委托，對甲公司20×8年度財務報表進行審計，并委派A注冊會計師為項目負責人。在接受委托后，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務流程采用計算機信息系統(tǒng)控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算信息系統(tǒng)的設計工作，因此聘請張先生加入審計項目組，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。在審計過程中，A注冊會計師要求審計項目組成員相互復核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿復核人員欄簽字。在復核過程中，審計項目組成員之間在某個專業(yè)問題上存在分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關部門進行咨詢，始終沒有得到回復�？紤]到該項業(yè)務的高風險性，在出具審計報告后，ABC會計師事務所專門指派未參與與該項業(yè)務的經(jīng)驗豐富的注冊會計師實施了項目質量控制復核。
要求：
指出ABC會計事務所(包括審計項目組)在業(yè)務質量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。
【答案】
(1)沒有制定承接業(yè)務質量控制的政策和程序。根據(jù)業(yè)務質量控制準則的要求，會計師事務所接受審計業(yè)務需要滿足三個總體要求：客戶是否誠信、是否具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質、專業(yè)勝任能力、時間和資源以及是否能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。ABC事務所是在承接業(yè)務后才考慮專業(yè)勝任能力，發(fā)現(xiàn)其缺少計算機專家的。(教材P71第2段)
(2項目組缺乏獨立性。根據(jù)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范和會計師事務所業(yè)務質量控制準則的要求，張先生是項目組成員，他曾參與甲公司計算機信息系統(tǒng)的設計工作，即為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄，項目組存在自我評價威脅而影響獨立性。(教材P28第12行、教材P69倒數(shù)第4段)
(3)項目組內部復核人員安排不恰當。根據(jù)會計師事務所業(yè)務質量控制準則的要求，應當由項目組內經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，而不是相互復核。(教材P77第5段)
(4)在出具審計報告之前未處理好意見分歧。根據(jù)會計師事務所業(yè)務質量控制準則的要求，項目組與被咨詢者之間存在未解決的意見分歧，項目負責人只有項目組內部、項目組以及項目負責人與項目質量控制復核人員之間的意見分歧解決后才能出具報告。(教材P76倒數(shù)第6段和倒數(shù)第1段)
(5)實施項目質量控制復核的時間不恰當。項目質量控制復核應當在出具報告前進行，并且是對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結論做出的客觀評價。(教材P79第4段)
2.B注冊會計師負責對乙公司20×8年度財務報表進行審計。乙公司為玻璃制造企業(yè)，20×8年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關的內部控制比較薄弱。乙公司擬于20×8年11月25日至27日盤點存貨，盤點工作和盤點監(jiān)督工作分別由熟悉相關業(yè)務且具有獨立性的人員執(zhí)行。存貨盤點計劃的部分內容摘錄如下：
(1)存貨盤點范圍、地點和時間安排
|
地點 |
存貨類型 |
估計占存貨總額的比例 |
盤點時間 |
| A倉庫 | 燒堿、煤炭 | 燒堿10%、煤炭5% | 20×8年11月25日 |
| B倉庫 | 燒堿、石英砂 | 燒堿10%、石英砂10% | 20×8年11月26日 |
| C倉庫 | 玻璃 | 玻璃26% | 20×8年11月27日 |
| 外地公用倉庫 | 玻璃 | 玻璃39% |
—— |
對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點，并提供20×8年11月27日的盤點清單。
(3)存貨數(shù)量的確定方法
對于燒堿、煤礦炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法確定存貨數(shù)量;對于存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱標明的規(guī)格和數(shù)量進行盤點，并輔以適當?shù)拈_箱檢查。
(4)盤點標簽的設計、使用和控制
對存放在C倉庫玻璃的盤點，設計預先編號的一式兩聯(lián)的盤點標簽。使用時，由負責盤點存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點的存貨上，另一聯(lián)由其留存;盤點結束后，連同存貨盤點表交存財務部門。
(5)盤點結束后，對出現(xiàn)盤盈或盤場子的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄調節(jié)相符。
要求：
針對上述存貨盤點計劃第(1)至第(5)項，逐項判斷上述存貨盤點計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。
【答案】
(1)
“存貨盤點范圍、地點和時間安排”的盤點計劃的缺陷：
缺陷1：乙公司存貨盤點時間不當。乙公司存貨相關的內部控制比較薄弱，盤點時間最好接近12月31日，盤點時間與12月31日間隔時間太長。
缺陷2：對燒堿存貨盤點時間安排不恰當。對于存放在不同倉庫的燒堿安排在相同的時間盤點
缺陷3：盤點范圍不當。對存放在外地的占存貨總量39%的玻璃應當納入盤點范圍，制定盤點程序。
(具體內容審計準則指南有，教材沒有具體的詳細的說明，只有教材P386第3段的粗略的7點內容)
(2)“存放在外地公用倉庫存貨”的盤點計劃的缺陷：
由于乙公司存貨相關的內部控制比較薄弱，乙公司應當列示截止12月31日的清單，納入盤點計劃，因為CPA對該批重大比例的存貨會函證或依賴其他CPA的工作，盤點計劃應當與監(jiān)盤計劃協(xié)調。
(3)“存貨數(shù)量的確定方法”的盤點計劃的缺陷：
對于燒堿，煤炭和石英砂這些堆積型的存貨，一般來說，估計存貨數(shù)量存在困難，乙公司應當運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄來確定其數(shù)量。(教材P389表15-3)
(4)乙公司關于“盤點標簽的設計、使用和控制”
的盤點計劃沒有缺陷。
(5)“由倉庫保管員調節(jié)盤盈或盤虧”的盤點計劃的缺陷：
盤點結束后，對于盤盈或盤虧的存貨，應由乙公司的會計人員調節(jié)。
3.C注冊會計師負責對常年審計客戶丙公司20×8年1-6月的財務報表進行審閱。在實施了必要的審閱程序后，C注冊會計師草擬了以下審閱報告。
審閱報告
丙公司全體股東：
我們審閱了后附的丙公司財務報表，包括20×8年6月30日的資產(chǎn)負債表，20×8年1-6月的利潤表、所有者權益變動表和現(xiàn)金流量表。這些財務報表的編制是丙公司管理層的責任，我們的責任是在實施審閱工作的基礎上對這些財務報表出具審閱報告。
我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務。該準則要求我們計劃和實施審閱工作，以對財務報表是否不存在重大錯報獲取有限保證。審閱主要限于詢問丙公司有關人員和對財務數(shù)據(jù)實施分析程序，提供的保證程度低于審計。
根據(jù)我們的審閱，我們認為丙公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了丙公司的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
我們審計了丙公司20×7年度的財務報表，為了更好地理解丙公司的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，20×8年1-6月的財務報表應當與20×7年度的已審計財務報表及其審計報告一并閱讀。
××會計師事務所 中國注冊會計師：C
(蓋章) (簽名并蓋章)
中國注冊會計師：×××
(簽名并蓋章)
中國××市
二○×八年×月×日
要求：
指出上述審閱報告中存在的不當之處，并提出修改建議。
【答案】
(1)引言段的財務報表名稱不正確，應改為“20×8年6月30日的資產(chǎn)負債表，20×8年1—6月的利潤表、所有者權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注”;(教材P613倒數(shù)第2行)
(2)范圍段的CPA審閱依據(jù)不正確，應改為“我們按照《中國注冊會計師審閱準則第2101號——財務報表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務。”;
(3)范圍段未著重指明“沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見”，在范圍段最后應當增加“我們沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見。”
(4)結論段應當以消極保證的方式提出結論，應改為“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信丙公司財務報表沒有按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。”
(5)不需要增加強調事項段，應將其刪除。
4.D注冊會計師負責對上市公司西公司20×8年度財務報表進行審計。20×年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單和銀行對賬單，虛構了一筆大額營業(yè)收入。D注冊會計師實施了向銀行函證等必要審計程序后，認為丁公司20×8年度財務報表不存在重大錯報，出具了無保留意見審計報告。
在丁公司20×8年度已審計財務報表公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財務舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊會計師，要求其賠償損失。D注冊會計師以其與股民甲未構成合約關系為由，要求免于承擔民事責任。
要求：
(1)為了支持訴訟請求，股民甲應當向法院提出哪些理由。
(2)指出D注冊會計師提出的免責理由是否正確，并簡要說明理由。
(3)在哪些情形下，D注冊會計師可以免于承擔民事責任。
【答案】
(1)股民甲應當向法院提出的訴訟理由如下：
�、俟擅窦自馐芰藫p失;
�、贒注冊會計師存在過失;
③D注冊會計師出具的無保留意見的報告是不實報告;
�、芄擅窦自馐芰藫p失是因為使用了D注冊會計師的不實報告引起的即二者之間存在因果關系。
(2)D注冊會計師提出的免責理由如下：
�、僮詴嫀熀茈y應對客戶的串通舞弊;
�、谧詴嫀煱凑諏徲嫓蕜t的要求，已實施了必要的審計程序，沒有過失。
(3)注冊會計師免責情形如下：
�、僖呀�(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤;
�、趯徲嫎I(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實;
�、垡褜Ρ粚徲媶挝坏奈璞综E象提出警告并在審計業(yè)務報告中予以指明。
5.E注冊會計師負責對戊公司20×8年度財務報表進行審計。在針對應收賬款實施函證程序時，E注冊會計師采用了概率比例規(guī)模抽樣方法(PPS)。相關事項如下：
(1)E注冊會計師對京九收賬款各個明細賬戶進行了初步分析，將預期存在錯報的明細賬戶選出，單獨進行函證，并將其余的明細賬戶作為抽樣總體。E注冊會計師認為在預期不存在錯報的情況下，PPS效率更高。
(2)E注冊會計師認為不需要計算抽樣總體的標準差，因為PPS運用的是屬性抽樣原理。
(3)假設樣本規(guī)模為200個，E注冊會計師采用系統(tǒng)選樣方法，選出200個抽樣單元，對應的明細賬戶共190戶。在推斷抽樣總體中存在的錯報時，E注冊會計師將樣本規(guī)模相應調整為190個。
(4)在對選取的所有明細賬戶進行函證后，E注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)錯報，因此認定應收賬款不存在重大錯報。
要求：
(1)針對事項(1)至(4)，逐項指出E注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。
(2)指出PPS對實現(xiàn)測試應收賬款完整性認定這一目標是否適用，簡要說明理由。
【答案】
(1)針對要求(1)的四個事項：
①事項(1)正確;
�、谑马�(2)正確;
�、凼马�(3)不正確，樣本中項目總數(shù)仍然是200個，因為在PPS抽樣中，允許某一個實物單位在樣本中出現(xiàn)多次;(教材P292表12-14)
�、苁马�(4)不正確，在PPS抽樣中，在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯報的情況下，注冊會計師也要確定總體中可能存在的高估或低估的最大數(shù)額，不能夠認定應收賬款不存在重大錯報;
(2)不適合，在PPS抽樣法對于零余額的和負余額的賬戶選出的機會低，對于應收賬款的完整性認定的目標并不適合。(教材p293)
五、綜合題(本題型共2題，其中第1題20分，第2題20分，本題型共40分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)兩位后四舍五入。)
1.Y注冊會計師負責對X公司20×8年度財務報表進行審計。相關資料如下：
資料一：X公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，無明顯產(chǎn)銷淡旺季。產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天。
在A產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，a原材料成本占重大比重。A原材料在20×8年的年初、年末庫存均為零。A產(chǎn)品的發(fā)出計價采用移動加權平均法。
資料二：20×8年度，X公司所處行業(yè)的統(tǒng)計資料顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料主要依賴進口，匯率因素導致a原材料采購成本大幅上漲;替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭激烈，導致銷售價格明顯下跌。
資料三：X公司20×8年度未經(jīng)審計財務報表及相關賬戶記錄反映：
(1)A產(chǎn)品20×7年度和20×8年度的銷售記錄
|
產(chǎn)品 名稱 |
20×8年度（未審數(shù)） |
20×7年度（已審數(shù)） |
||||
|
數(shù)量 （噸） |
營業(yè)收入 （萬元） |
營業(yè)成本 （萬元） |
數(shù)量 （噸） |
營業(yè)收入 （萬元） |
營業(yè)成本 （萬元） |
|
|
A產(chǎn)品 |
900 |
50000 |
40000 |
800 |
40000 |
34000 |
|
日期及 摘要 |
入庫 |
出庫 |
庫存 |
||||||
|
數(shù)量 （噸） |
單價 （萬元） |
金額 （萬元） |
數(shù)量 （噸） |
單價 （萬元） |
金額 （萬元） |
數(shù)量 （噸） |
單價（萬元） |
金額 （萬元） |
|
| 年初余額 |
0 |
0 |
0 |
||||||
| 1月3日入庫 |
80 |
60 |
4800 |
80 |
60 |
4800 |
|||
| 1月4日出庫 |
70 |
60 |
4200 |
10 |
60 |
600 |
|||
| 2月9日入庫 |
80 |
55 |
4400 |
90 |
55.56 |
5000 |
|||
|
（略） |
|||||||||
| 11月30日出庫 |
75 |
52 |
3900 |
75 |
32 |
3900 |
|||
| 12月2日入庫 |
75 |
48 |
3600 |
150 |
50 |
7500 |
|||
| 12月9日出庫 |
150 |
50 |
750 |
0 |
0 |
0 |
|||
| 年末余額 |
0 |
0 |
0 |
||||||
|
日期及摘要 |
借方（萬元） |
貸方（萬元） |
余額（萬元） |
| 20×8年年初余額 |
3000 |
||
| 20×8年1月2日收款 |
2700 |
300 |
|
| 20×8年1月4日賒銷 |
5000 |
5300 |
|
|
（略） |
|||
| 20×8年11月30日收款 |
2500 |
600 |
|
| 20×8年12月9日賒銷 |
9000 |
9600 |
|
| 20×8年年末余額 |
9600 |
||
| 20×9年年初余額 |
9600 |
||
| 20×9年1月25日賒銷 |
3000 |
12600 |
|
| 20×9年1月31日余額 |
12600 |
||
(1)根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運用分析程序識別X公司20×8年度財務報表是否存在重大錯報風險，并列示分析過程和分析結果。
(2)在要求(1)的基礎上，如果X公司20×8年度財務報表存在重大錯報風險，指出重大錯報風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關，并將答案直接填入答題卷第8頁的相應表格內。
(3)假定X公司存在財務報表層次重大錯報風險，作為審計項目組負責人，Y注冊會計師應當考慮采取哪些總體應對措施。
(4)假定評估的X公司財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平，指出Y注冊會計師擬實施進一步審計程序的總體方案通常更傾向于何種方案。
(5)直對評估的財務報表層次重大錯報風險，在選擇進一步審計程序時，Y注冊會計師可以通過哪些方式提高審計程序的不可預見性。
(6)假定X公司20×8年度財務報表存在舞弊導致的認定層次重大錯報風險，Y注冊會計師應當考慮采用哪些方式予以應對。
(7)根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，在審計X公司20×8年度財務報表時，如果對銷售實施截止測試，Y注冊會計師應當以檢查何種文件記錄為起點安排審計路徑，并簡要說明理由。
【答案】
針對要求(1)
——以下①—⑤的順序不會作出統(tǒng)一要求，只要指出恰當?shù)闹卮箦e報風險和理由即可
Y注冊會計師如果通過計算和分析資料一、資料二的非財務數(shù)據(jù)和資料三的財務數(shù)據(jù)之間的內在關系，則可以發(fā)現(xiàn)X公司財務報表存在以下重大錯報風險：
�、� 資料一中明確說明了X公司A產(chǎn)品“無明顯產(chǎn)銷淡旺季”，但資料三表(2)A產(chǎn)品的“出庫”數(shù)量先后依次是“70-75-150”，顯然，20×8年12月9日的“出庫”異常，表明X公司銷售交易存在重大錯報風險;
�、� 資料一中明確說明應收賬款“正常信用期為20天”， 但資料三的表(3)中，X公司20×8年12月9日發(fā)生的應收賬款為“9000萬元”截至20×9年1月31日仍未收回，表明該筆銷售交易可能是虛構，X公司20×8年12月31日高估了收入和應收賬款;
③ 資料二中明確說明X公司所在行業(yè)由于A產(chǎn)品所需“a原材料由于依賴進口，匯率因素導致其采購成本大幅上漲”，但資料三表(2)A產(chǎn)品的“入庫”單價先后依次是“60-55-48”，采購成本不是大幅上漲而是呈下降趨勢，表明A產(chǎn)品的采購成本以及當期結轉的的主營業(yè)務成本存在重大錯報風險;
�、� 資料二中明確說明X公司所在行業(yè)由于“市場競爭激勵，導致銷售價格明顯下跌”，但資料三表(1)中20×7年A產(chǎn)品的銷售單價是50，而20×8年A產(chǎn)品的銷售單價是55.56，銷售價格不是下跌而是上漲趨勢，表明銷售交易金額不正確，存在高估收入和應收賬款的重大錯報風險;
�、� 資料二中明確說明X公司所在行業(yè)由于“市場競爭激勵，采購成本大幅上漲，市場需求減少”，但資料三表(1)中A產(chǎn)品的20×7年度毛利率是15%，而20×8年度毛利率為是20%，表明X公司20×8年度存在虛構或提前確認收入的重大錯報風險。
【鏈接】教材P122、教材P391表15-4、教材P309第6段。
針對要求(2)
——以下①—⑤的順序不會作出統(tǒng)一要求，可以依次指出要求(1)的財務報表項目和相關認定，也可以把相同財務報表項目的認定合并說明
| 財務報表項目 |
認 定 |
|
①營業(yè)收入 營業(yè)成本 應收賬款 存貨 |
發(fā)生、截止 發(fā)生、截止 存在 存在 |
|
②營業(yè)收入 應收賬款 |
發(fā)生 存在 |
|
③營業(yè)成本 存貨 |
完整性、準確性 存在、計價和分攤 |
|
④營業(yè)收入 應收賬款 |
準確性 計價和分攤 |
|
⑤營業(yè)收入 應收賬款 |
發(fā)生、截止、準確性 存在、計價和分攤 |
針對要求(3)
Y注冊會計師應該采取以下總體應對措施
(1)向項目組強調在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性;
(2)分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作;
(3)提供更多的督導;
(4)在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解;
(5)對擬實施審計程序的性質、時間和范圍做出總體修改。
【鏈接】教材P211。
針對要求(4)
當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平時，Y注冊會計師擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質性方案。
【鏈接】教材P213。
針對要求(5)
Y注冊會計師提高審計程序的不可預見性措施主要包括
(1)對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序;
(2)調整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期;
(3)采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同;
(4)選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。
【鏈接】教材P212。
針對要求(6)
Y注冊會計師應對舞弊導致的認定層次重大錯報風險的措施：
(1)改變擬實施審計程序的性質，以獲取更為可靠、相關的審計證據(jù)，或獲取其他佐證性信息;
(2)改變實質性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于整個本期的交易事項實施測試;
(3)改變審計程序的范圍，包括擴大樣本規(guī)模，采用更詳細的數(shù)據(jù)實施分析程序等。
【鏈接】教材P249。
針對要求(7)
(1)Y注冊會計師應當以賬簿記錄為起點的審計路徑;
(2)Y注冊會計師從資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。
【鏈接】教材P315。
2.W公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉庫為交貨地點。W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)(以下簡稱系統(tǒng))和手工控制相結合的方式。B注冊會計師負責審計W公司20×8年度財務報表。
資料一：B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：
(1)由于20×7年銷售業(yè)績未達到董事會制定的目標，W公司于20×8年2月更換了公司負責銷售的副總經(jīng)理。
(2)W公司主要產(chǎn)品的銷售20×8年發(fā)生了變化。20×8年之前采用代銷模式，在代理商對外銷售相關產(chǎn)品后，W公司根據(jù)代銷清單以低于建議零售價7%的出廠價向代理商開具代銷產(chǎn)品的銷售發(fā)，代理商有權退回未對外銷售的產(chǎn)品。20×8年初開始改為經(jīng)銷模式，即由經(jīng)銷商(大部分是原先的代理商)以較優(yōu)惠的出廠價(平均低于建議零售價13%)買斷相關產(chǎn)品，W公司向經(jīng)銷商發(fā)貨即開具銷售發(fā)票，經(jīng)銷商不再享有退回未銷售產(chǎn)品的權利(產(chǎn)品質量原因除外)。20×8年，W公司主要原材料價格平均不漲約5%，但主要產(chǎn)品建議零售價與上年基本相同。
(3)W公司主要競爭對手于20×8年末紛紛推出降價促銷活動為了鞏固市場份額，W公司于20×9年元旦開始全面下調了主要產(chǎn)品的建議零售價，不同規(guī)格的主要產(chǎn)品降價幅度從5%到20%不等。
(4)20×8年初，W公司將房屋建筑物折舊年限由25年到35年變更為20年到35年，機器及其他設備折舊年限由8年到12年變更為8年到10年。殘值率仍為3%。
(5)W公司于20×8年7月完工投入使用的一個倉庫被有關部門認定為違章建筑，被要求在20×9年6月底前拆除。
(6)20×8年初，W公司啟用新財務信息系統(tǒng)，并計劃同時使用原系統(tǒng)6個月。由于同時運行兩個系統(tǒng)對W公司相關部門人員的工作量影響很大，2個月后，W公司決定提前停用原系統(tǒng)。
(7)20×8年末，W公司的母公司宣布在未來2年內將逐步增加對W公司的投資。
資料二：B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的W公司財務數(shù)據(jù)，部分內容摘錄如下：
金額單位：萬元
|
項 目 |
20×8年 |
20×7年 |
| 營業(yè)收入 |
64750 |
58480 |
| 營業(yè)成本 |
55440 |
46730 |
| 存貨賬面原價 |
8892 |
8723 |
| 減：存貨跌價準備 |
370 |
480 |
| 存貨賬面價值 |
8522 |
8243 |
|
項 目 |
20×8年年初數(shù) |
本年增加 |
本年減少 |
20×8年年末數(shù) |
| 固定資產(chǎn)原值 | ||||
| 房屋建筑物 |
4461 |
150 |
0 |
4611 |
| 機器及其他設備 |
5589 |
230 |
177 |
5642 |
| 合計 |
10050 |
380 |
177 |
10253 |
| 累計折舊 | ||||
| 房屋建筑物 |
2031 |
140 |
0 |
2171 |
| 機器及其他設備 |
3007 |
516 |
167 |
3356 |
| 合計 |
5038 |
656 |
167 |
5527 |
| 固定資產(chǎn)減值準備 |
0 |
0 |
0 |
0 |
| 固定資產(chǎn)賬面價值 |
5012 |
380 |
666 |
4726 |
(1)銷售部門在批準經(jīng)銷商的訂貨單后編制發(fā)貨通知單交倉庫和會計部門。倉庫根據(jù)發(fā)貨通知單備貨，在貨物裝運后編制出庫單交銷售部門、會計部門和運輸部門。會計部門根據(jù)發(fā)貨通知單和出庫單在系統(tǒng)中手工錄入相關信息并開具銷售發(fā)票，系統(tǒng)自動生成確認主營業(yè)務收入的會計分錄并過入相應的賬簿。銷售部門每月末與倉庫核對發(fā)貨通知單和出庫單，并核對結果交銷售部經(jīng)理審閱。
(2)系統(tǒng)每月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權平均單位成本自動計算主營業(yè)務成本，自動生成結轉主營業(yè)務成本的會計分錄并過入相應的賬簿。
(3)會計部門第月末編制存貨的結存成本及可變現(xiàn)凈值匯總表，將結存成本低于可變現(xiàn)凈值的部分確認為存貨跌價準備。
資料四：B注冊會計師對銷售與收款循環(huán)、存貨與倉儲循環(huán)的控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內容摘錄如下：
(1)從W公司主營業(yè)務收入明細賬中選取20×8年12月的1筆交易，注意到相就記賬憑證只附有若干銷售發(fā)票記賬聯(lián)。財務人員解釋，在審核出庫單并據(jù)以開具銷售發(fā)票后，已在銷售發(fā)票的記賬聯(lián)上注明出庫單號，并將連續(xù)編號的出庫單另外裝訂存檔。審計選取了1張注有2個出庫單號的銷售發(fā)票記賬聯(lián)，在出庫單存檔記錄里找到了相應的出庫單。出庫單日期分別為12月14日和12月16日，銷售發(fā)票日期為12月16日。
(2)在抽樣追蹤20×8年11月10個主要產(chǎn)品的主營業(yè)務成本在系統(tǒng)中的結轉過程時，注意到有2筆主營業(yè)務成本的金額存在手錄入修改痕跡。財務人員解釋，由于新系統(tǒng)的相關數(shù)據(jù)模塊運行不夠穩(wěn)定，部門產(chǎn)成品的加權平均單位成本的運算結果有時存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財務經(jīng)理有權在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計檢查了相關樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權平均單位成本，沒有發(fā)現(xiàn)差異。
(3)檢查了20×8年9月末產(chǎn)成品成本及可變現(xiàn)凈值匯總表，發(fā)現(xiàn)其中的產(chǎn)成品成本數(shù)據(jù)與20×8年9月末產(chǎn)成品成本賬面余額稍有差異。財務人員解釋，該差異是在編制完成9月末產(chǎn)成品成本及可變現(xiàn)凈值匯總表后，根據(jù)倉庫上報的第3季度末盤點結果調整部分產(chǎn)成品賬面余額所致。
要求：
(1)針對資料一(1)至(7)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，指出相關事項主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關。將答案直接填入答題卷第11頁至12頁的相應表格內。
(2)針對資料三(1)至(3)項，逐項指出上述控制主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關。將答案直接填入答題卷第13頁的相應表格內。
(3)針對資料三(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，逐項判斷上述控制在設計上最否存在缺陷。如果存在缺陷，分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。將答案直接填入答題卷第13頁的相應表格內。
(4)針對資料四(1)至(3)項，假定不考慮其他條件以及資料三中可能存的控制設計缺陷，逐項指出上述測試結果是否表明相關內部控制得到有效執(zhí)行，如果表明相關內部控制未能得到有效執(zhí)行，簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第14頁的相應表格內。
(5)針對資料一(1)至(7)項，結合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，逐項判斷資格三所列控制對防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認定層次重大錯報風險是否有效。如果有效，指出資料三所列控制與資料一的第幾個(或者哪幾個)事項的認定層次重大錯報風險直接相關，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第14頁的相應表格內。
【答案】
針對要求(1)
|
事項 序號 |
是否可能表明存在重大錯報風險（是/否） |
理由 |
重大錯報風險屬于財務報表層次還是認定層次（財務報表層次/認定層次） |
財務報表項目及相關認定 |
|
（1） |
是 | 銷售副總經(jīng)理受到董事會設定的銷售業(yè)績的壓力，如果完不成目標將面臨免職，因此，可能導致管理層多計銷售收入（教材P174和P244表11-1） | 認定層次 | 營業(yè)收入/發(fā)生（應收賬款/存在） |
|
（2） |
是 | W公司20×8年的銷售由代銷模式改為經(jīng)銷模式并且雙方協(xié)議未銷商品不退貨，條件是出廠價較20×7年的下降6%（7%-13%）；同時，20×8年的原材料價格上漲5%，則推算的20×8年的毛利率應為9．10%［資料二表1中20×7年毛利率20．10%-6%-5%］，但資料二表1中20×8年毛利率14．38%，表明可能存在高估當期收入或同時也少結轉當期主營業(yè)務成本。 | 認定層次 |
營業(yè)收入/發(fā)生、截止、準確性 營業(yè)成本/完整性、截止、準確性 |
|
（3） |
是 | W公司20×8年被迫降價，存貨可能存在減值，同時，資料二表1中顯示W(wǎng)公司20×8年實際計提的存貨跌價準備下降22．29%，充分顯示期末存貨跌價準備計提不足。 | 認定層次 | 存貨/計價和分攤（資產(chǎn)減值損失/發(fā)生） |
|
（4） |
是 | W公司20×8年固定資產(chǎn)的折舊年限雖然調短，但從資料二表2中可以看出，20×8年增加的房屋建筑物固定資產(chǎn)價值150，計提的折舊與是其接近的140，在折舊年限至少20年的情況下是根本不可能的；同樣，在減少的機器設備固定資產(chǎn)價值177，而計提的折舊也是與其接近，在折舊年限至少8年的情況下是根本不可能的。 | 認定層次 |
固定資產(chǎn)/存在、計價和分攤 管理費用/準確性 |
|
（5） |
是 | 投入使用的固定資產(chǎn)需要拆除帶來較大的資產(chǎn)減值，但從資料二表2中可以看出，20×8年固定資產(chǎn)未計提減值準備，固定資產(chǎn)要提前報廢、并且在期末計價存在重大錯報。 | 認定層次 |
固定資產(chǎn)/計價和分攤 資產(chǎn)減值損失/準確性 |
| （6） | 是 | 由于啟用新的財務信息系統(tǒng)，可能影響財務數(shù)據(jù)的正常運用 | 財務報表層次 | |
| （7） | 否 |
|
事項 序號 |
財務報表項目 |
認 定 |
|
（1） |
營業(yè)收入 營業(yè)成本 |
發(fā)生、完整性、準確性 |
|
（2） |
資產(chǎn)減值損失 | 準確性 |
|
（3） |
存貨 | 計價與分攤 |
|
事項 序號 |
是否存在缺陷（是/否） |
缺陷描述 |
理 由 |
改進建議 |
|
（1） |
否 | |||
|
（2） |
否 | |||
|
（3） |
是 |
（1）存貨跌價準備的計提是依據(jù)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值部分的差額； （2）計提資產(chǎn)減值準備的未經(jīng)過授權。 |
（1）存貨跌價準備的計提應按照存貨成本高于可變現(xiàn)凈值部分的差額； （2）計提資產(chǎn)減值準備必須經(jīng)過授權。 |
（1）存貨跌價準備的計提應按照存貨成本高于可變現(xiàn)凈值部分的差額； （2）計提存貨跌價準備應經(jīng)過財務經(jīng)理的授權審批。 |
|
事項 序號 |
是否得到有效執(zhí)行 （是/否） |
理 由 |
|
（1） |
否 | 主營業(yè)務收入的記賬憑證后必須附上發(fā)運憑證、銷售發(fā)票和出庫單，并且應核對三單之間的數(shù)量、單價、批次和總金額等原始憑證要素（教材P302） |
|
（2） |
是 | |
|
（3） |
否 | 應先對存貨進行盤點，在確定存貨數(shù)量的同時觀察存貨狀況，對比市場的公允價值，計算其可變現(xiàn)凈值，估計計提的跌價損失 |
|
資料三所列 事項序號 |
資料三所列控制對防止或發(fā)現(xiàn)資料一所列事項的重大錯報風險是否有效 （是/否） |
與資料一的第幾個（或者哪幾個）事項的認定層次重大錯報風險直接相關 |
理 由 |
|
（1） |
是 | 資料一的（2） | 根據(jù)銷售訂單、發(fā)運憑證、銷售發(fā)票和出庫單等原始憑證記錄銷售收入 |
|
（2） |
是 | 資料一的（4） | 自動化的信息系統(tǒng)來計算折舊額很有效 |
|
（3） |
否 |
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