2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》真題及答案解析
一、單項(xiàng)選擇題(本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)
(一)甲公司20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)甲公司從其母公司處購(gòu)入乙公司90%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款9 000萬(wàn)元，另發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用45萬(wàn)元。合并日，乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為11 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為12 000萬(wàn)元。甲公司取得乙公司90%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制。
(2)甲公司以發(fā)行500萬(wàn)股、每股面值為l元、每股市場(chǎng)價(jià)格為12元的本公司普通股作為對(duì)價(jià)取得丙公司25%的股權(quán)，發(fā)行過(guò)程中支付券商的傭金及手續(xù)費(fèi)30萬(wàn)元。甲公司取得丙公司25%股權(quán)后，能夠?qū)Ρ镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響。
(3)甲公司按面值發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券50萬(wàn)張，支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)25萬(wàn)元，實(shí)際取得價(jià)款4 975萬(wàn)元。該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為4%。
(4)甲公司購(gòu)入丁公司發(fā)行的公司債券25萬(wàn)張，實(shí)際支付價(jià)款2 485萬(wàn)元，另支付手續(xù)費(fèi)15萬(wàn)元。丁公司債券每張面值為100元，期限為4年，票面年利率為3%。甲公司不準(zhǔn)備將持有的丁公司債券分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也尚未確定是否長(zhǎng)期持有。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。
1.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)發(fā)生的交易費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是 ( ) 。
A.發(fā)行公司債券時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益
B.購(gòu)買(mǎi)丁公司債券時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益
C.購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益
D.為購(gòu)買(mǎi)丙公司股權(quán)發(fā)行普通股時(shí)支付的傭金及手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益
答案：C
解析：參見(jiàn)教材P42、P499、P502。發(fā)行公司債券支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入負(fù)債的初始入賬金額，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;購(gòu)買(mǎi)可供金融資產(chǎn)時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入初始入賬價(jià)值，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;為購(gòu)買(mǎi)丙公司股權(quán)發(fā)行普通股時(shí)支付的傭金及手續(xù)費(fèi)沖減資本公積——股本溢價(jià)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。所以，正確選項(xiàng)為C。
2.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。
A.發(fā)行的公司債券按面值總額確認(rèn)為負(fù)債
B.購(gòu)買(mǎi)的丁公司債券確認(rèn)為持有至到期投資
C.對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按合并日享有乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額計(jì)量
D.為購(gòu)買(mǎi)丙公司股權(quán)發(fā)行普通股的市場(chǎng)價(jià)格超過(guò)股票面值的部分確認(rèn)為資本公積
答案：D
解析：參見(jiàn)教材P201、P42、P76。發(fā)行的公司債券按未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值確認(rèn)為負(fù)債，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;購(gòu)買(mǎi)的丁公司債券確認(rèn)為可供金融資產(chǎn)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。所以，正確選項(xiàng)為D。
(二)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%。20X9年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)甲公司以賬面價(jià)值為50萬(wàn)元、市場(chǎng)價(jià)格為65萬(wàn)元的一批庫(kù)存商品向乙公司投資，取得乙公司2%的股權(quán)。甲公司取得乙公司2%的股權(quán)后，對(duì)乙公
司不具有控制、共同控制和重大影響。
(2)甲公司以賬面價(jià)值為20萬(wàn)元、市場(chǎng)價(jià)格為25萬(wàn)元的一批庫(kù)存商品交付丙公司，抵償所欠丙公司款項(xiàng)32萬(wàn)元。
(3)甲公司領(lǐng)用賬面價(jià)值為30萬(wàn)元、市場(chǎng)價(jià)格為32萬(wàn)元的一批原材料，投入在建工程項(xiàng)目。
(4)甲公司將賬面價(jià)值為10萬(wàn)元、市場(chǎng)價(jià)格為l4萬(wàn)元的一批庫(kù)存商品作為集體福利發(fā)放給職工。
上述市場(chǎng)價(jià)格等于計(jì)稅價(jià)格，均不含增值稅。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題至第4小題。
3.甲公司20x9年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入是( )。
A.90萬(wàn)元 B.104萬(wàn)元 C.122萬(wàn)元 D.136萬(wàn)元
答案：B
解析：參見(jiàn)教材P77、P356、P100、P180。甲公司20×9年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入金額=65+25+14=104(萬(wàn)元)。
4.甲公司20×9年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的利得是( )。
A.2.75萬(wàn)元 B.7萬(wàn)元 C.17.75萬(wàn)元 D.21.75萬(wàn)元
答案：A
解析：參見(jiàn)教材P356。甲公司20×9年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的利得=32-25×(1+17%)=2.75(萬(wàn)元)。
(三)20×7年5月8日，甲公司以每股8元的價(jià)格自二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票l20萬(wàn)股，支付價(jià)款960萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用3萬(wàn)元。甲公司將其購(gòu)入的乙公司股票分類(lèi)為可供金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股9元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股5元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格將持續(xù)下跌。20 X 9年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股6元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。
5.甲公司20X8年度利潤(rùn)表因乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失是 ( ) 。
A.0 B.360萬(wàn)元 C.363萬(wàn)元 D.480萬(wàn)元
答案：C
解析： 參見(jiàn)教材P51-P53。甲公司20×8年度利潤(rùn)表因乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失=120×9-﹛120×9-(960+3)﹜-120×5=363(萬(wàn)元)，或應(yīng)確認(rèn)的減值損失=(960+3)-120×5=363(萬(wàn)元)。
6.甲公司20×9年度利潤(rùn)表因乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格回升應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收益是( )。
A.0 B.120萬(wàn)元 C.363萬(wàn)元 D.480萬(wàn)元
答案：B
解析：參見(jiàn)教材P51-P53�？晒┙鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)影響資本公積，在利潤(rùn)表中“其他綜合收益”項(xiàng)目列示，影響收益。
(四)甲公司為從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的企業(yè)，根據(jù)稅法規(guī)定，20×9年度免交所得稅。甲公司20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本5 500萬(wàn)元;
(2)向股東分配股票股利4 500萬(wàn)元;
(3)接受控股股東的現(xiàn)金捐贈(zèng)350萬(wàn)元;
(4)外幣報(bào)表折算差額本年增加70萬(wàn)元;
(5)因自然災(zāi)害發(fā)生固定資產(chǎn)凈損失l 200萬(wàn)元;
(6)因會(huì)計(jì)政策變更調(diào)減年初留存收益560萬(wàn)元;
(7)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60萬(wàn)元;
(8)因處置聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積貸方的金額50萬(wàn)元：
(9)因可供債務(wù)工具公允價(jià)值上升在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備85萬(wàn)元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7小題至第8小題。
7.上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20X9年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響是( )。
A.110萬(wàn)元 B.145萬(wàn)元 C.195萬(wàn)元D.545萬(wàn)元
答案：C
解析：參見(jiàn)教材P276。上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20×9年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=60+50+85=195(萬(wàn)元)。
8.上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20X9年12月31日所有者權(quán)益總額的影響是( )。
A.-5 695萬(wàn)元 B.-1195萬(wàn)元 C.-1145萬(wàn)元 D.-635萬(wàn)元
答案：B
解析：參見(jiàn)教材P213-P214。上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20×9年12月31日所有者權(quán)益總額的影響=350+70-1200-560+60+85=-1195(萬(wàn)元)。
(五)甲公司持有在境外注冊(cè)的乙公司l00%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以港幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時(shí)甲公司和乙公司均采用交易日的即期匯率進(jìn)行折算。
(1)20×9年10月20日，甲公司以每股2美元的價(jià)格購(gòu)入丙公司8股股票20萬(wàn)股，支付價(jià)款40萬(wàn)美元，另支付交易費(fèi)用O.5萬(wàn)美元。甲公司將購(gòu)入的上述股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日即期匯率為l美元=6.84元人民幣。20×9年12月31目，丙公司B股股票的市價(jià)為每股2.5美元。
(2)20×9年12月31日，除上述交易性金融資產(chǎn)外，甲公司其他有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的期末余額如下：
項(xiàng)目
外幣金額
按照20×9年12月31日年末匯率 調(diào)整前的人民幣賬面余額
銀行存款
600萬(wàn)美元
4 102萬(wàn)元
應(yīng)收賬款
300萬(wàn)美元
2 051萬(wàn)元
預(yù)付款項(xiàng)
100萬(wàn)美元
683萬(wàn)元
長(zhǎng)期應(yīng)收款
1 500萬(wàn)港元
1 323萬(wàn)元
持有至到期投資
50萬(wàn)美元
342萬(wàn)元
短期借款
450萬(wàn)美元
3 075萬(wàn)元
應(yīng)付賬款
256萬(wàn)美元
1 753萬(wàn)元
預(yù)收款項(xiàng)
82萬(wàn)美元
560萬(wàn)元
上述長(zhǎng)期應(yīng)收款實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了甲公司對(duì)乙公司境外經(jīng)營(yíng)的凈投資，除長(zhǎng)期應(yīng)收款外，其他資產(chǎn)、負(fù)債均與關(guān)聯(lián)方無(wú)關(guān)。20×9年12月31日，即期匯率為1美元=6.82元人民幣，1港元=0.88元人民幣。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9小題至第l l小題。
9.下列各項(xiàng)中，不屬于外幣貨幣性項(xiàng)目的是( )。
A.應(yīng)付賬款 B.預(yù)收款項(xiàng) C.長(zhǎng)期應(yīng)收款 D.持有至到期投資
答案：B
解析：參見(jiàn)教材P430。貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。所以，預(yù)收款項(xiàng)不屬于貨幣性項(xiàng)目，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。
10.甲公司在20×9年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因外幣貨幣性項(xiàng)目期末匯率調(diào)整應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損失是( )。
A.5.92萬(wàn)元 B.6.16萬(wàn)元 C.6.72萬(wàn)元D.6.96萬(wàn)元
答案：A
解析：參見(jiàn)教材P430-P431。甲公司在20×9年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因外幣貨幣性項(xiàng)目期末匯率調(diào)整應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損失=[(4102+2051+342+1323)-(3075+1753)]-{[(600+300+50)-(450+256)]×6.82+1500×0.88}=5.92(萬(wàn)元)。
11.上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20×9年度合并營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響是( )。
A.57.82萬(wàn)元 B.58.O6萬(wàn)元C.61.O6萬(wàn)元 D.63.98萬(wàn)元z
答案：C
解析：參見(jiàn)教材P555。上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20×9年度合并營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=20×2.5×6.82-40×6.84-0.5×6.84-(匯兌損失-外幣報(bào)表折算差額的部分)=341-273.6-3.42-(5.92-3)=61.06(萬(wàn)元)�；颍荷鲜鼋灰谆蚴马�(xiàng)對(duì)甲公司20×9年度合并營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=(20×2.5×6.82-40×6.84-0.5×6.84-5.92)-(1500×0.88-1323)=61.06(萬(wàn)元)。
(六)甲公司及其子公司(乙公司)20×7年至20×9年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)20×7年l2月25日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備銷(xiāo)售合同，將生產(chǎn)的一臺(tái)A設(shè)備銷(xiāo)售給乙公司，售價(jià)(不含增值稅)為500萬(wàn)元。20X7年12月31日，甲公司按合同約定將A設(shè)備交付乙公司，并收取價(jià)款。A設(shè)備的成本為400萬(wàn)元。乙公司將購(gòu)買(mǎi)的A設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，于交付當(dāng)日投入使用。乙公司采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)A設(shè)備可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
(2)20×9年12月31日，乙公司以260萬(wàn)元(不含增值稅)的價(jià)格將A設(shè)備給獨(dú)立的第三方，設(shè)備已經(jīng)交付，價(jià)款已經(jīng)收取。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為l7%。根據(jù)稅法規(guī)定，乙公司為購(gòu)買(mǎi)A設(shè)備支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;A設(shè)備按照適用稅率繳納增值稅。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第12小題至第l3小題。
12.在甲公司20×8年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，乙公司的A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)
當(dāng)列報(bào)的金額是( )。
A.300萬(wàn)元 B.320萬(wàn)元 C.400萬(wàn)元D.500萬(wàn)元
答案：B
解析：參見(jiàn)教材P498。在甲公司20×8年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，乙公司的A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額=400-400/5=320(萬(wàn)元)。
13.甲公司在20x9年度合并利潤(rùn)表中因乙公司處置A設(shè)備確認(rèn)的損失是( )。
A。_60萬(wàn)元 B._40萬(wàn)元 C.-20萬(wàn)元 D.40萬(wàn)元
答案：C
解析：參見(jiàn)教材P498。甲公司在20x9年度合并利潤(rùn)表中因乙公司處置A設(shè)備確認(rèn)的損失=(400-400/5×2)-260=-20(萬(wàn)元)(收益)。
(七)以下第14小題至第l6小題為互不相干的單項(xiàng)選擇題。
14.下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，對(duì)相關(guān)性和可靠性起著制約作用的是( )。
A.及時(shí)性 B.謹(jǐn)慎性 C.重要性 D.實(shí)質(zhì)重于形式
答案：A
解析：參見(jiàn)教材P14。會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助所有者或者其他方面做出經(jīng)濟(jì)決策，具有時(shí)效性。即使是可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如果不及時(shí)提供，就失去了時(shí)效性，對(duì)于使用者的效率就大大降低，甚至不再具有實(shí)際意義。
15.企業(yè)在計(jì)量資產(chǎn)可收回金額時(shí)，下列各項(xiàng)中，不屬于資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的是( ) 。
A.為維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出 ’
B.資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入
C.未來(lái)年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出
D.未來(lái)年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出
答案：C
解析：參見(jiàn)教材P155-P156。預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的內(nèi)容及考慮因素包括：(1)、為維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出;(2)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入;(3)未來(lái)年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出等，未來(lái)年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出不應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。
16.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的是( )
A.支付的合同違約金
B.發(fā)生的債務(wù)重組損失
C.向慈善機(jī)構(gòu)支付的捐贈(zèng)款
D.在建工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧損失
答案：D
解析：參見(jiàn)教材P333、P354、P262、P99-P100。在建工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧損失計(jì)入所建工程項(xiàng)目成本，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
二、多項(xiàng)選擇題(本題型共8小題，每小題2分，共16分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用28鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四合五入。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。)
(一)甲公司20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金凈額60萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)的成本為90萬(wàn)元，累計(jì)折舊為80萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
(2)以現(xiàn)金200萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，本年度攤銷(xiāo)60萬(wàn)元，其中40萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益，20萬(wàn)元計(jì)入在建工程的成本。
(3)以現(xiàn)金2 500萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，本年度計(jì)提折舊500萬(wàn)元，全部計(jì)入當(dāng)期損益。
(4)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額為零，本年度計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備920萬(wàn)元。
(5)遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為零，本年因計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)230萬(wàn)元。
(6)本年購(gòu)入的交易性金融資產(chǎn)，收到現(xiàn)金200萬(wàn)元。該交易性金融資產(chǎn)的成本為l00萬(wàn)元，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)收益為50萬(wàn)元。
(7)期初應(yīng)收賬款為l 000萬(wàn)元，本年度銷(xiāo)售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入6 700萬(wàn)元，本年度因銷(xiāo)售商品收到現(xiàn)金5 200萬(wàn)元，期末應(yīng)收賬款為2 500萬(wàn)元。甲公司20×9年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6 500萬(wàn)元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。
1.甲公司在編制20 x 9年度現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料時(shí)，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)項(xiàng)目的有( )。
A.固定資產(chǎn)折舊 B.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 C.應(yīng)收賬款的增加 D.處置固定資產(chǎn)的收益 E.遞延所得稅資產(chǎn)的增加
答案：ABCDE
解析：固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款增加、處置固定資產(chǎn)收益、遞延所得稅資產(chǎn)的增加，都會(huì)影響企業(yè)的凈利潤(rùn)，但是這些交易事項(xiàng)并不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以其都屬于將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的調(diào)節(jié)項(xiàng)目。
2.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20X9年度現(xiàn)金流量表列報(bào)的表述中，正確的有( )。
A.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入200萬(wàn)元 B.投資活動(dòng)現(xiàn)金流入260萬(wàn)元
C.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入5 200萬(wàn)元 D.投資活動(dòng)現(xiàn)金流出2 800萬(wàn)元
E.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~6 080萬(wàn)元
答案：BCDE
解析：根據(jù)題目條件沒(méi)有介紹籌資活動(dòng)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;投資活動(dòng)現(xiàn)金流入=60(1)+200(6)=260(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確;經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入=6 700+(1000-2500)=5 200(萬(wàn)元)，或本期銷(xiāo)售商品收到現(xiàn)金5200萬(wàn)元，選項(xiàng)C;投資活動(dòng)現(xiàn)金流出=200(2)+2 500(3)+100(6)=2800(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確;經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=6500-[60-(90-80)]+40+500+920-230-(200-100)+(1000-2500) =6080(萬(wàn)元)，選項(xiàng)E正確。
(二)甲公司20X9年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)甲公司持有乙公司40%股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資系甲公司20×7年2月8日購(gòu)入，其初始
投資成本為3 000萬(wàn)元，初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額為400萬(wàn)元。甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。
(2)20×9年1月1日，甲公司開(kāi)始對(duì)A設(shè)備計(jì)提折舊。A設(shè)備的成本為8 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設(shè)備的折舊年限為l6年。假定甲公司A設(shè)備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。
(3)20×9年7月5日，甲公司自行研究開(kāi)發(fā)的8專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。8專利技術(shù)的成本為4 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷(xiāo)。根據(jù)稅法規(guī)定，B專利技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本的l50%。假定甲公司B專利技術(shù)的攤銷(xiāo)方法、攤銷(xiāo)年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。
(4)20X9年12月31日，甲公司對(duì)商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備l 000萬(wàn)元。該商譽(yù)系20X7年12月8日甲公司從丙公司處購(gòu)買(mǎi)丁公司l00%股權(quán)并吸收合并丁公司時(shí)形成的，初始計(jì)量金額為3 500萬(wàn)元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司100%股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費(fèi)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購(gòu)買(mǎi)丁公司產(chǎn)生的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，允許稅前扣除。
(5)甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本為6 800萬(wàn)元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20X 9年12月31日，已出租c建筑物累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為l 200萬(wàn)元，其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為500萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司20×9年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為l5 000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司未來(lái)年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題至第4小題。
3.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述各項(xiàng)交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.商譽(yù)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)
B.無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)
C.固定資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)
D.長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債
E.投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債
答案：ACE
解析：商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，故選項(xiàng)A正確;自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)因稅法允許對(duì)形成無(wú)形資產(chǎn)的部分按150%攤銷(xiāo)而造成無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，故選項(xiàng)B錯(cuò)誤;固定資產(chǎn)因其會(huì)計(jì)和稅法計(jì)提折舊年限不同產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，故選項(xiàng)C正確;權(quán)益法核算下，如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有被投資企業(yè)的股份，那么長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，故選項(xiàng)D錯(cuò)誤;投資性房地產(chǎn)因會(huì)計(jì)上確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和稅法按期攤銷(xiāo)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
4.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20x9年度所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.確認(rèn)所得稅費(fèi)用3 725萬(wàn)元 B.確認(rèn)應(yīng)交所得稅3 840萬(wàn)元
C.確認(rèn)遞延所得稅收益l l5萬(wàn)元 D.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)800萬(wàn)元
E.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債570萬(wàn)元
答案：ABC
解析：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=8000-8000/10=7200(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=8000-8000/16=7500(萬(wàn)元)
可抵扣暫時(shí)性差異=7500-7200=300(萬(wàn)元)
商譽(yù)因減值形成可抵扣暫時(shí)性差異1000
遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=(300+1000)×25%=325(萬(wàn)元)
投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異變動(dòng)=500+6800/20=840(萬(wàn)元)
遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=840×25%=210(萬(wàn)元)
遞延所得稅收益=325-210=115(萬(wàn)元)
應(yīng)交所得稅=[15000-4000/10×1/2×50%+(300+1000)-840]×25%=3840(萬(wàn)元)
所得稅費(fèi)用=3840-115=3725(萬(wàn)元)
(三)甲公司20X9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)20x9年6月l0日，甲公司所持有子公司(乙公司)全部80%股權(quán)，所得價(jià)款為4 000萬(wàn)元。甲公司所持有乙公司80%股權(quán)系20×6年5月10日從其母公司(己公司)購(gòu)入，實(shí)際支付價(jià)款2 300萬(wàn)元，合并日乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3 500萬(wàn)元，公允價(jià)值為3 800萬(wàn)元。
(2)20×9年8月12日，甲公司所持有聯(lián)營(yíng)企業(yè)(丙公司)全部40%股權(quán)，所得價(jià)款為8 000萬(wàn)元。時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為7 000萬(wàn)元，其中，初始投資成本為4 400萬(wàn)元，損益調(diào)整為l 800萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)為800萬(wàn)元。
(3)20×9年10月26日，甲公司持有并分類(lèi)為可供金融資產(chǎn)的丁公司債券，所得價(jià)款為5 750萬(wàn)元。時(shí)該債券的賬面價(jià)值為5 700萬(wàn)元，
其中公允價(jià)值變動(dòng)收益為300萬(wàn)元。
(4)20×9年12月1日，甲公司將租賃期滿的一棟辦公樓，所得價(jià)款為12 000萬(wàn)元。時(shí)該辦公樓的賬面價(jià)值為6 600萬(wàn)元，其中以前年度公允
價(jià)值變動(dòng)收益為1 600萬(wàn)元。上述辦公樓原由甲公司自用。20X7年12月1日，甲公司將辦公樓出租給戊公司，租賃期限為2年。辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租時(shí)的成本為5 400萬(wàn)元，累計(jì)折舊為l 400萬(wàn)元，公允價(jià)值為5 000萬(wàn)元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
(5)20X9年12月31日，因甲公司20X9年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)未達(dá)到其母公司(己公司)在甲公司重大資產(chǎn)重組時(shí)作出的承諾，甲公司收到己公司支付的補(bǔ)償款l 200萬(wàn)元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。
5.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.收到己公司補(bǔ)償款1 200萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益
B.乙公司股權(quán)時(shí)將原計(jì)入資本公積的合并差額500萬(wàn)元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
C.丙公司股權(quán)時(shí)將原計(jì)入資本公積的其他權(quán)益變動(dòng)800萬(wàn)元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
D.丁公司債券時(shí)將原計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)收益300萬(wàn)元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
E.辦公樓時(shí)將轉(zhuǎn)換日原計(jì)入資本公積的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額l 000萬(wàn)元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
答案：ACDE
解析：收到己公司的補(bǔ)償款應(yīng)確認(rèn)為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的營(yíng)業(yè)外收入，選項(xiàng)A正確;對(duì)乙公司投資時(shí)形成的資本公積屬于資本公積中的資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，處置投資時(shí)不能轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;權(quán)益法核算下，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)將原計(jì)入資本公積的其他權(quán)益變動(dòng)按處置比例轉(zhuǎn)入投資收益，選項(xiàng)C正確;處置可供金融資產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入資本公積的持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)額轉(zhuǎn)入投資收益，選項(xiàng)D正確;投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，原計(jì)入資本公積的金額轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本，選項(xiàng)E正確。
6.下列各項(xiàng)關(guān)于上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20X9年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列報(bào)金額 影響的表述中，正確的有( )。
A.營(yíng)業(yè)外收入l 200萬(wàn)元 B.投資收益3 350萬(wàn)元
C.資本公積--900萬(wàn)元 D.未分配利潤(rùn)9 750萬(wàn)元
E.公允價(jià)值變動(dòng)收益一l 600萬(wàn)元
答案：ABE
解析：營(yíng)業(yè)外收入=1200萬(wàn)元，選項(xiàng)A正確;投資收益=(4000- 3500×80%)+(8000-7000+800)+(5750-5700+300)=3350(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確;資本公積= -800-300-[5000-(5400-1400)]=-2100(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;未分配利潤(rùn)=(4000-3500×80%)+[(8000-7000)+800]+[(5750-5700)+300]+{(12000-6600)+[5000-(5400-1400)]}+1200= 10950(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤;公允價(jià)值變動(dòng)損益為借方的1600萬(wàn)元，選項(xiàng)E正確。
(四)以下第7小題至第8小題為互不相干的多項(xiàng)選擇題。
7.下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的有( )。
A.經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用
B.經(jīng)營(yíng)租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用
C.融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用
D.融資租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用
E.融資租入不需要安裝即可投入使用的設(shè)備發(fā)生的融資費(fèi)用
答案：BE
解析：選項(xiàng)A，雖然2006年準(zhǔn)則原文中為：“第二十七條 出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。”但2008年準(zhǔn)則講解：“經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過(guò)程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。”，所以認(rèn)為選項(xiàng)A不正確;選項(xiàng)B正確，經(jīng)營(yíng)租賃發(fā)生的初始直接費(fèi)用都應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目;選項(xiàng)C不正確，融資租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目;選項(xiàng)D不正確，融資租賃中承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)”科目;選項(xiàng)E，融資租入不需要安裝即可投入使用的設(shè)備發(fā)生的融資費(fèi)用計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目(未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo))，選項(xiàng)E正確。
8.下列各項(xiàng)關(guān)于土地使用權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.為建造固定資產(chǎn)購(gòu)入的土地使用權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)
B.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為開(kāi)發(fā)商品房購(gòu)入的土地使用權(quán)確認(rèn)為存貨
C.用于出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物一并確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)
D.用于建造廠房的土地使用權(quán)攤銷(xiāo)金額在廠房建造期間計(jì)入在建工程成本
E.土地使用權(quán)在地上建筑物達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)與地上建筑物一并確認(rèn)為固定資產(chǎn)
答案：ABC
解析：企業(yè)取得的土地使用權(quán)一般確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，并計(jì)提攤銷(xiāo);對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外的房屋建筑物時(shí)，土地使用權(quán)作為存貨核算，待開(kāi)發(fā)時(shí)計(jì)入房屋建筑物的成本;用于出租的土地使用權(quán)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算。此題的正確答案為ABC。
三、綜合題(本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分;如使用英文解答，須全部使用英文，最高得分為15分。本題型第2小題12分，第3小題17分，第4小題21分。本題型最高得分為65分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)
1.甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理在復(fù)核20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的正確性難以作出判斷：
(1)為減少交易性金融資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響，20×9年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類(lèi)為可供金融資產(chǎn)，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。20×9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計(jì)300萬(wàn)股，其中200萬(wàn)股系20×8年1月5日以每股12元的價(jià)格購(gòu)入，支付價(jià)款2400萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用8萬(wàn)元;100萬(wàn)股系20×8年10月18日以每11元的價(jià)格購(gòu)入，支付價(jià)款1100萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10.5元。甲公司估計(jì)該股票價(jià)格為暫時(shí)性下跌。
20×9年12月31日，甲公司對(duì)持有的乙公司股票按照年末公允價(jià)值進(jìn)行了后續(xù)計(jì)量，并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了所有者權(quán)益。20×9年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10元。
(2)為減少投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響，從20×9年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門(mén)用于出租的廠房，于20×6年12月31日建造完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并用于出租，成本為8500萬(wàn)元。
20×9年度，甲公司對(duì)出租廠房按照成本模式計(jì)提了折舊，并將其計(jì)入當(dāng)期損益。
在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用成本模式的情況下，甲公司對(duì)出租廠房采用年限平均法計(jì)提折舊，出租廠房自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用25年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允價(jià)值如下：20×6年12月31日為8500萬(wàn)元;20×7年12月31日為8000萬(wàn)元;20×8年12月31日為7300萬(wàn)元;20×9年12月31日為6500萬(wàn)元。
(3)20×9年1月1日，甲公司按面值購(gòu)入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬(wàn)張，支付價(jià)款3500元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。甲公司將購(gòu)入的丙公司債券分類(lèi)為持有至到期投資，20×9年12月31日，甲公司將所持有丙公司債券的50%予以，并將剩余債券重分類(lèi)為可供金融資產(chǎn)，重分類(lèi)日剩余債券的公允價(jià)值為1850元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。
本題不考慮所得稅及其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×9年1月1日將持有乙公司股票重分類(lèi)并進(jìn)行追溯高速的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說(shuō)明判斷依據(jù);如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司20×9年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)講師模式并進(jìn)行追溯高速的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說(shuō)明判斷依據(jù);如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分靈。
(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司20×9年12月31日將剩余的丙公司債券類(lèi)為可供金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明判斷依據(jù);如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)發(fā)錄;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理正確，編制重分類(lèi)日的會(huì)計(jì)分靈。
答案：(1)甲公司將持有的乙公司股票進(jìn)行重分類(lèi)并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是不正確的。
理由：交易性金融資產(chǎn)是不能與其他金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)的。
更正的分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 3500(2400+1100)
盈余公積 36.2
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 325.8
可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 362(3512-300×10.5)
貸：可供金融資產(chǎn)——成本 3512(2400+1100+8+4)
交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 350(3500-300×10.5)
資本公積——其他資本公積 362
借：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 150
貸：資本公積——其他資本公積 150
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 150
或借：交易性金融資產(chǎn) 3000
貸：可供金融資產(chǎn) 3000
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150
貸：資本公積 150
借：盈余公積 36.2
未分配利潤(rùn) 325.8
貸：資本公積 325.8
(2)甲公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是不正確的。
理由：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量是不可以從公允價(jià)值模式變更為成本模式
借：投資性房地產(chǎn)——成本 8500
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 680(8500÷25×2)
盈余公積 52
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 468
貸：投資性房地產(chǎn) 8500
投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1200(8500-7300)
借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 340
貸：其他業(yè)務(wù)成本 340
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 800(7300-6500)
貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 800
或借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 1020
貸：其他業(yè)務(wù)成本 340
盈余公積 68
利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 612
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 800
貸：投資性房地產(chǎn) 800(7300-6500)
借：盈余公積 120
利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 1080
貸：投資性房地產(chǎn) 1200(8500-7300)
(3)甲公司將剩余丙公司債券重分類(lèi)為可供金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是正確的。
理由：甲公司因持有至到期投資部分的金額較大，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不在適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類(lèi)為可供金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
會(huì)計(jì)處理為：
借：可供金融資產(chǎn) 1850
貸：持有至到期投資——成本 1750
資本公積——其他資本公積 100
2.甲公司為綜合性百貨公司，全部采用現(xiàn)金結(jié)算方式銷(xiāo)售商品。20×8年度和20×9年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)20×9年7月1日，甲公司開(kāi)始代理銷(xiāo)售由乙公司最新研制的A商品。銷(xiāo)售代理本協(xié)議約定，乙公司將A商品全部交由甲公司代理銷(xiāo)售;甲公司采用收取手續(xù)費(fèi)的方式為乙公司代理銷(xiāo)售A商品，代理手續(xù)費(fèi)收入按照乙公司確認(rèn)的A商品銷(xiāo)售收入(不含銷(xiāo)售退回商品)的5%計(jì)算;顧客從購(gòu)買(mǎi)A商品之日起1年內(nèi)可以無(wú)條件退還。20×9年度，甲公司共計(jì)銷(xiāo)售A商品600萬(wàn)元，至年末尚未發(fā)生退貨。由于A商品首次投放市場(chǎng)，甲公司乙公司均無(wú)法估計(jì)其退化的可能性。
(2)20×9年10月8日，甲公司向丙公司銷(xiāo)售一批商品，銷(xiāo)售總額為6500萬(wàn)元。該批已售商品的成本為4800萬(wàn)元。根據(jù)與內(nèi)公司簽訂的銷(xiāo)售合同，丙公司從甲公司購(gòu)買(mǎi)的商品自購(gòu)買(mǎi)之日起6個(gè)月內(nèi)可以無(wú)條件退貨。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)該批商品的退貨率為10%。
(3)20×8年1月1日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃。該客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃為：輸積分卡的客戶在甲公司消費(fèi)一定金額時(shí)，甲公司向其授予獎(jiǎng)勵(lì)積分，客戶可以使用獎(jiǎng)勵(lì)積分(每一獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為0.01元)購(gòu)買(mǎi)甲公司經(jīng)營(yíng)的任何一種商品;獎(jiǎng)勵(lì)積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過(guò)期作廢;甲公司采用先進(jìn)出法確定客戶購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)使用的獎(jiǎng)勵(lì)積分。
20×8年度，甲公司銷(xiāo)售各類(lèi)商品共計(jì)70000萬(wàn)元(不包括客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分購(gòu)買(mǎi)的商品，下同)，授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)70000萬(wàn)分，客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)36000萬(wàn)分。20×8年末，甲公司估計(jì)20×8年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有60%使用。
20×9年度，甲公司銷(xiāo)售各類(lèi)商品共計(jì)100000萬(wàn)元(不包括代理乙公司銷(xiāo)售的A商品)，授予突破口戶獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)100000萬(wàn)分，客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分40000萬(wàn)分。20×9年末，甲公司估計(jì)20×9年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有70%使用。
本題不考慮增值稅以及其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×9年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售代理手續(xù)費(fèi)收入，并說(shuō)明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售代理手續(xù)費(fèi)收入，計(jì)算其收入金額。
(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司20×9年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，并說(shuō)明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，計(jì)算其收入金額。
(3)根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司20×8年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值、因銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入，以及因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分靈。
(4)根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司20×9年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值、因銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入，以及因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
答案：(1)甲公司20×9年度不確認(rèn)銷(xiāo)售代理手續(xù)費(fèi)收入。理由：附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入;因?yàn)橐夜緹o(wú)法估計(jì)其退貨的可能性，不確認(rèn)收入，那么甲公司也就不應(yīng)確認(rèn)代理的手續(xù)費(fèi)收入。
(2)甲公司20×9年度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。理由：企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，甲公司能夠合理估計(jì)該批商品的退貨率。
甲公司20×9年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的金額=6500-6500×10%=5850(萬(wàn)元)
(3)20×8年授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值=70 000×0.01=700(萬(wàn)元);
因銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=70000-70000×0.01=69300(萬(wàn)元)
因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=[36000/(70000×60%)]×70000×0.01=600(萬(wàn)元)
借：銀行存款 70 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 69300
遞延收益 700
借：遞延收益 600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600
(4)20×9年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值=100 000×0.01=1 000(萬(wàn)元)
因銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=100 000-100 000×0.01=99 000(萬(wàn)元)
因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入
=585.71(萬(wàn)元)
借：銀行存款 100 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 99 000
遞延收益 1000
借：遞延收益 585.71
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 585.71
注：假定20×8年年末甲公司對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)積分的使用估計(jì)十分準(zhǔn)確，因?yàn)榧坠静捎孟冗M(jìn)先出法確定客戶購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)使用的獎(jiǎng)勵(lì)積分，所以在20×9年客戶使用的獎(jiǎng)勵(lì)積分中，有6000即(70000×60%-36000)是20×8年的(轉(zhuǎn)回20×8年遞延收益700萬(wàn)元-600萬(wàn)元)。
3.甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)20×8年5月20日，乙公司的客戶(丙公司)因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題和向法院提起訴訟，請(qǐng)求法院裁定乙公司賠償損失120萬(wàn)元，截止20×8年6月30日，法院尚未對(duì)上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法院顧問(wèn)咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。
20×8年12月31日，乙公司對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件進(jìn)行了評(píng)估，認(rèn)定該訴訟案狀況與20×8年6月30日相同。
20×9年6月5日，法院對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請(qǐng)求。
(2)因丁公司無(wú)法支付甲公司借款3500萬(wàn)元，甲公司20×8年6月8日與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)按照公允價(jià)3300萬(wàn)元，用以抵償其欠付甲公司貸款300萬(wàn)元。甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1300萬(wàn)元。
20×8年6月20日，上述債務(wù)重組甲公司、丁公司董事會(huì)和乙公司股東會(huì)批準(zhǔn)。20×8年6月30日，辦理完成了乙公司和股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司和董事會(huì)進(jìn)行了改選，改選后董事會(huì)由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司單程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需經(jīng)董事會(huì)1/2以上成員通過(guò)才能實(shí)施。
20×8年6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4500萬(wàn)元，除下列項(xiàng)目外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同�！ 挝唬喝f(wàn)元
項(xiàng)目
賬面價(jià)值
公允價(jià)值
固定資產(chǎn)
1000
1500
或有負(fù)債
—
20
上述固定資產(chǎn)的成本為3000萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用30年，截止20×8年6月30日已使用20年，預(yù)計(jì)尚可使用10年。乙公司對(duì)上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。上述或有負(fù)債為乙公司因丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形成的。
(3)20×8年12月31日，甲公司對(duì)乙公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。在進(jìn)行商譽(yù)和減值測(cè)試時(shí)，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計(jì)乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5375萬(wàn)元。
(4)20×9年6月28日，甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權(quán)與戊公司所持有辛公司30%股權(quán)進(jìn)行置換;甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，戊公司所持有辛公司30%股權(quán)的公允價(jià)值為2800萬(wàn)元，。戊公司另支付補(bǔ)價(jià)1200萬(wàn)元。20×9年6月30日，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續(xù)，同時(shí)甲公司收到了戊公司支付的補(bǔ)價(jià)1200萬(wàn)元。
(5)其他資料如下：
�、偌坠九c丁公司、戊公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。
�、谝夜�20×8年7月1日到12月31日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元。20×9年1月至6月30日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)260萬(wàn)元。除實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)外，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。
③本題不考慮稅費(fèi)及其他影響事項(xiàng).
要求:
(1)對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件,判斷乙在其20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,并說(shuō)明判斷依據(jù)。
(2)判斷甲公司通過(guò)債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)的交易是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組損失,并說(shuō)明判斷依據(jù)。
(3)確定甲公司通過(guò)債務(wù)重組合并乙公司購(gòu)買(mǎi)日,并說(shuō)明確定依據(jù)。
(4)計(jì)算甲公司通過(guò)債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù)。
(5)判斷甲公司20×8年12月31日是否應(yīng)當(dāng)對(duì)乙公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說(shuō)明判斷依據(jù)(需要計(jì)算的，列出計(jì)算過(guò)程)。
(6)判斷甲公司與戊公司進(jìn)行的股權(quán)置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說(shuō)明判斷依據(jù)。
(7)計(jì)算甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)分別在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的損益。
解答：(1)對(duì)于丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，乙公司在其20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。因?yàn)橐夜九袛喟l(fā)生賠償損失的可能性小于50%，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件。預(yù)計(jì)負(fù)債要確認(rèn)至少同時(shí)滿足下列條件：1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);2.履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。
(2)甲公司不應(yīng)該確認(rèn)債務(wù)重組損失。因?yàn)榧坠救〉玫墓蓹?quán)的公允價(jià)值大于應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值。故取得股權(quán)的公允價(jià)值和應(yīng)收賬款賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)該沖減資產(chǎn)減值損失。本題中重組債權(quán)的賬面余額為3500萬(wàn)元，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值為3300萬(wàn)元，差額200(3500-3300)應(yīng)先沖減已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3300
壞賬準(zhǔn)備 1300
貸：應(yīng)收賬款 3500
資產(chǎn)減值損失 1100
(3)甲公司通過(guò)債務(wù)重組合并乙公司的購(gòu)買(mǎi)日為20x8年6月30日。
因?yàn)椋涸?0x8年6月30日辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)，能夠形成與取得股權(quán)或凈資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移。
(4)計(jì)算甲公司通過(guò)債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù)。
乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=4500+(1500-1000)-20=4980(萬(wàn)元)
實(shí)際付出的成本為3300萬(wàn)元，按照持股比例計(jì)算得到的享有份額=4980×60%=2988(萬(wàn)元)。應(yīng)該確認(rèn)的商譽(yù)金額=3300-2988=312(萬(wàn)元)。
(5)判斷甲公司20×8年12月31日是否應(yīng)當(dāng)對(duì)乙公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說(shuō)明判斷依據(jù)(需要計(jì)算的，列出計(jì)算過(guò)程)。
包括完全商譽(yù)的乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值=4980+200-(1500-1000)/10*6/12+312/60%=5675(萬(wàn)元)
由于可收回金額5375萬(wàn)元小于5675萬(wàn)元，所以商譽(yù)發(fā)生了減值。
甲公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值的金額=(5675-5375)*60%=180(萬(wàn)元)
(6)判斷甲公司與戊公司進(jìn)行的股權(quán)置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說(shuō)明判斷依據(jù)。
甲公司與戊公司進(jìn)行的股權(quán)置換交易不構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換。
甲公司收取的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例=1200/4000=30%，大于25%。所以不能判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換。
(7)計(jì)算甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)分別在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的損益。
甲公司在個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)的股權(quán)置換損益=4000-3300=700(萬(wàn)元)
合并報(bào)表中：
甲公司在合并報(bào)表中確認(rèn)的股權(quán)置換損益=甲公司在合并報(bào)表中確認(rèn)的股權(quán)置換損益=700-[(200-500/10×6/12)×60%+(260-500/10×6/12+20)×60%]=700-(105+153)=442萬(wàn)元
4.甲公司為上市公司。20×7年至20×9年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)20×7年1月1日，甲公司以30 500萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司60%的股權(quán)，購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為50 000萬(wàn)元(含原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值3 000萬(wàn)元)，除原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)外，其余各項(xiàng)可門(mén)診資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。上述無(wú)形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制。
20×9年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，甲公司從乙公司其他股東處購(gòu)買(mǎi)乙公司40%股權(quán);甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對(duì)價(jià)，發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司20×9年3月31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。甲公司股東大會(huì)、乙公司股東會(huì)于20×9年1月20日同時(shí)批準(zhǔn)上述協(xié)議。
乙公司20×9年3月31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為62 000萬(wàn)元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商，甲公司確定發(fā)行2 500萬(wàn)股本公司普通股股票作為購(gòu)買(mǎi)乙公司40%股權(quán)的對(duì)價(jià)。
20×9年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股購(gòu)買(mǎi)乙公司40%股權(quán)的方案經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門(mén)批準(zhǔn)。20×9年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股2 500萬(wàn)股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日，甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10.5元。
20×7年1月1日至20×9年6月30日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9 500萬(wàn)元，在此期間未分配現(xiàn)金股利;乙公司因可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積1 200萬(wàn)元;除上述外，乙公司無(wú)其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。
(2)為了處置20×9年末賬齡在5年以上、賬面余額為5500萬(wàn)元、賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元的應(yīng)收賬款，乙公司管理層20×9年12月31日制定了以下兩個(gè)可供選擇的方案，供董事會(huì)決策。
方案1：將上述應(yīng)收賬款按照公允價(jià)值3100萬(wàn)元給甲公司的子公司(丙公司)，并由丙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)。
方案2：將上述應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來(lái)現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會(huì)公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券2800萬(wàn)元，乙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)。
(3)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司20×7年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司20×7年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)6%，截止20×8年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為7%，截止20×9年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為8%;從達(dá)到上述業(yè)績(jī)條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相關(guān)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。
乙公司20×7年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)5%，本年度沒(méi)有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計(jì)乙公司截止20×8年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到7%，未來(lái)1年將有2名管理人員離職。
20×8年度，乙公司有3名管理人員離職，實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)7%。該年末，甲公司預(yù)計(jì)乙公司截止20×9年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到10%，未來(lái)1年將有4名管理人員離職。
20×9年10月20日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員600萬(wàn)元。20×9年初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前，乙公司有1名管理人員離職。
每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值如下：20×7年1月1日為9元;20×7年12月31日為10元;20×8年12月31日為12元;20×9年10月20日為11元。本題不考慮稅費(fèi)和其他因素。
要求：
(1)要所資料(1)，判斷甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，并說(shuō)明判斷依據(jù)。
(2)要所資料(1)，計(jì)算甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司40%股權(quán)的成本，以及該交易對(duì)甲公司20×9年6月30日合并股東權(quán)益的影響金額。
(3)要所資料(1)，計(jì)算甲公司20×9年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽(yù)金額。
(4)要所資料(2)，分別方案1和方案2，簡(jiǎn)述應(yīng)收賬款處置在乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理，并說(shuō)明理由。
(5)要所資料(3)，計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)甲公司20×7年度和20×8年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并簡(jiǎn)述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
(6)要所資料(3)，計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的取消對(duì)甲公司20×9年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并簡(jiǎn)述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
解答：
(1)甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，屬于母公司購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的處理。
理由：甲公司從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司60%的股權(quán)，已經(jīng)構(gòu)成了控制，在形成企業(yè)合并后，自乙公司的少數(shù)股東處取得其的對(duì)乙公司全部少數(shù)股權(quán)，屬于股權(quán)交易。
(2)甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司40%股權(quán)的成本=2 500×10.5=2 6250(萬(wàn)元)。
按購(gòu)買(mǎi)日持續(xù)計(jì)算的該交易日的子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值=50000+9500+1200-3000/10×2.5=59950(萬(wàn)元)
其中40%股權(quán)享有的份額=59950×40%=23980(萬(wàn)元)
所以，在合并報(bào)表中，應(yīng)該調(diào)減資本公積的金額=26250-23980=2270(萬(wàn)元)
(3)甲公司20×9年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽(yù)金額=30500-50000×60%=500(萬(wàn)元)。
(4)方案一：
�、僖夜緜�(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：由于乙公司已經(jīng)轉(zhuǎn)移與該應(yīng)收賬款所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，所以乙公司應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)收賬款;會(huì)計(jì)處理為公允價(jià)值3 100萬(wàn)元與賬面價(jià)值3 000萬(wàn)元的差額100萬(wàn)元應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失。
乙公司會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 3100
壞賬準(zhǔn)備 2500
貸：應(yīng)收賬款 5500
資產(chǎn)減值損失 100
�、诩坠竞喜⒇�(cái)務(wù)報(bào)表：由于乙公司和丙公司均為甲公司的子公司，所以乙公司轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)給丙公司的行為屬于集團(tuán)內(nèi)部的轉(zhuǎn)移行為，應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)乙公司與丙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理。
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 100
丙公司處理：
借：應(yīng)收賬款 5500
貸：銀行存款 3100
壞賬準(zhǔn)備 2400)
方案二：①乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：由于乙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)，所以乙公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)收賬款，收到的委托信托公司發(fā)行資產(chǎn)支持證券的價(jià)款2800萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入應(yīng)付債券，并按照3年期、3%的年利率確認(rèn)利息費(fèi)用。
借：銀行存款 2800
貸：應(yīng)付債券 2800
�、诩坠竞喜⒇�(cái)務(wù)報(bào)表：由于乙公司委托信托公司轉(zhuǎn)移該金融資產(chǎn)的行為不構(gòu)成集團(tuán)內(nèi)部交易，所以不需要抵銷(xiāo)。
(5)
由于股票增值權(quán)，屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用和相應(yīng)的負(fù)債。
20×7年：
年末未滿足可行權(quán)條件，估計(jì)20×8年可以行權(quán)，將等待期更改為2年
應(yīng)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用=(50-2)×10000/10000×1/2×10=240(萬(wàn)元)
借：管理費(fèi)用 240
貸：應(yīng)付職工薪酬 240
20×8年：
年末未滿足可行權(quán)條件，估計(jì)20×9年可以行權(quán)，將等待期更改為3年
應(yīng)確認(rèn)的相關(guān)費(fèi)用=(50-3-4)×10000/10000×2/3×12-240=104(萬(wàn)元)
借：管理費(fèi)用 104
貸：應(yīng)付職工薪酬 104
(6)20×9年：
20×9年取消該激勵(lì)計(jì)劃：
確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用=(50-3-1)×10000/10000×11-(240+104)=162(萬(wàn)元)
借：管理費(fèi)用 162
貸：應(yīng)付職工薪酬 162
支付職工薪酬600萬(wàn)元
借：管理費(fèi)用 94
貸：應(yīng)付職工薪酬 94[600-(50-3-1)×10000/10000×11]
借：應(yīng)付職工薪酬 600
貸：銀行存款 600
或：確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用=600-(240+104)=256(萬(wàn)元)
借：管理費(fèi)用 256
貸：應(yīng)付職工薪酬 256
支付職工薪酬600萬(wàn)元
借：應(yīng)付職工薪酬 600
貸：銀行存款 600
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