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注冊會計師《審計》考點:風(fēng)險評估程序和信息來源
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風(fēng)險評估程序和信息來源
(一)風(fēng)險評估程序的定義
風(fēng)險評估程序是指注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險而實施的審計程序。
(二)風(fēng)險評估程序的目的
注冊會計師實施風(fēng)險評估程序的目的是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，包括：
(1)財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險
【提示】注冊會計師針對評估的“財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險”制定“總體應(yīng)對措施”，請見教材P153(8.1)。
(2)各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險
(三)風(fēng)險評估程序的內(nèi)容
1.詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員
詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的一個重要信息來源。
2.實施分析程序(請鏈接第三章第四節(jié)，此處不展開)。
3.觀察和檢查。觀察和檢査程序可以支持對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可以提供有關(guān)被審計單位及其環(huán)境的信息。
審計風(fēng)險準(zhǔn)則概述
審計風(fēng)險準(zhǔn)則對審計測試流程的要求
1.要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境;
2.要求注冊會計師在評估重大錯報風(fēng)險前都要實施風(fēng)險評估程序;
3.要求注冊會計師將識別和評估的風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤;
4.要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序;
5.要求注冊會計師將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。
了解被審計單位及其環(huán)境是必要審計程序
(一)了解被審計單位及其環(huán)境的必要性
了解被審計單位及其環(huán)境是“風(fēng)險評估”的基礎(chǔ)和前提，是注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計的必要程序。
(二)了解被審計單位及其環(huán)境的作用
了解被審計單位及其環(huán)境為注冊會計師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供了依據(jù)：
1.確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng);
2.考慮會計政策的選擇和運用是否恰當(dāng)，以及財務(wù)報表的列報是否適當(dāng);
3.識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等;
4.確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值;
5.設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平;
6.評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
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