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考試輔導(dǎo)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)概述知識(shí)點(diǎn)

時(shí)間:2025-03-15 15:52:03 考試輔導(dǎo) 我要投稿
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2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)概述知識(shí)點(diǎn)

  (一)基本內(nèi)容

2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)概述知識(shí)點(diǎn)

  審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的具體內(nèi)容和格式可能因被審計(jì)單位的不同而不同,但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容:

  1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍;

  2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任;

  3.管理層的責(zé)任;

  4.指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ);

  5.提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容,以及對(duì)在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說(shuō)明。

  (二)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的特殊考慮

  1.考慮特定需要(有必要時(shí)應(yīng)有的內(nèi)容)

  注意:

  共15項(xiàng)內(nèi)容,主要是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師雙方約定的一些義務(wù)。

  2.組成部分的審計(jì)

  如果母公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)也是組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師,需要考慮下列因素,決定是否向組成部分單獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū):

  (1)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的委托人;

  (2)是否對(duì)組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告;

  (3)與審計(jì)委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定;

  (4)母公司占組成部分的所有權(quán)份額;

  (5)組成部分管理層相對(duì)于母公司的獨(dú)立程度。

  3.連續(xù)審計(jì)

  對(duì)于連續(xù)審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況評(píng)估是否需要對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款作出修改,以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的條款。

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以決定不在每期都致送新的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)或其他書(shū)面協(xié)議。然而,下列因素可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款:

  (1)有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍;

  (2)需要修改約定條款或增加特別條款;

  (3)被審計(jì)單位高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng);

  (4)被審計(jì)單位所有權(quán)發(fā)生重大變動(dòng);

  (5)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化;

  (6)法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化;

  (7)編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更;

  (8)其他報(bào)告要求發(fā)生變化。

  4.審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更

  在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前,如果被審計(jì)單位或委托人要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。

  如果沒(méi)有合理的理由,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款,而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng):①在適用的法律法規(guī)允許的情況下,解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定;②確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng)。

  如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由,截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān),相應(yīng)地,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行的工作和出具的報(bào)告會(huì)適用于變更后的業(yè)務(wù)。

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