2017年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化訓(xùn)練題
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一、單項(xiàng)選擇題
【例題1】 按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，下列資產(chǎn)中應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行減值測(cè)試的是( )。
A.建造合同形成的資產(chǎn)
B.無形資產(chǎn)
C.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
D.商譽(yù)
【答疑編號(hào)21090101】
【答案】D
【解析】選項(xiàng)A不屬于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范。選項(xiàng)B，如果無形資產(chǎn)的使用壽命是確定的，則只有在其出現(xiàn)減值跡象時(shí)才進(jìn)行減值測(cè)試。選項(xiàng)C應(yīng)當(dāng)在其出現(xiàn)減值跡象時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試。只有商譽(yù)和使用年限不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)定期進(jìn)行減值測(cè)試，至少每年一次，所以這里的最佳答案是D選項(xiàng)。
【例題2】甲公司的行政管理部門于2006年12月底增加設(shè)備一項(xiàng)，該項(xiàng)設(shè)備原值21 000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，預(yù)計(jì)可使用5年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。至2008年末，在對(duì)該項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行檢查后，估計(jì)其可收回金額為7 200元，則持有該項(xiàng)固定資產(chǎn)對(duì)甲公司2008年度損益的影響數(shù)為( )元。
A.1 830
B.7 150
C.6 100
D.780
【答疑編號(hào)21090102】
【答案】B
【解析】2007年的折舊額=21 000×(1-5%)×5/15=6 650(元)，2008年的折舊額=21 000×(1-5%)×4/15=5 320(元)，至2008年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=21 000-6 650-5 320=9 030(元)，高于估計(jì)可收回金額7 200元，則應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備1 830元。則該設(shè)備對(duì)甲公司2008年的利潤(rùn)的影響數(shù)為7 150元(管理費(fèi)用5 320+資產(chǎn)減值損失1 830)。故，答案為選項(xiàng)B。
【例題3】甲公司2005年5月初增加無形資產(chǎn)一項(xiàng)，實(shí)際成本360萬元，預(yù)計(jì)受益年限6年。2007年年末對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行檢查后，估計(jì)其可收回金額為160萬元，則至2008年年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為( )萬元。
A.140
B.152
C.157
D.112
【答疑編號(hào)21090103】
【答案】D
【解析】無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=賬面原值-累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
該項(xiàng)無形資產(chǎn)原來每年應(yīng)攤銷額為360÷6=60(萬元)，至2007年年末已攤銷金額為：60×8/12+60+60=160(萬元)，賬面價(jià)值為360-160=200(萬元)，而2007年年末的估計(jì)可收回金額為160萬元，說明該項(xiàng)無形資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為200-160=40(萬元);2008年度應(yīng)攤銷金額=160÷(12×6-32)×12=48(萬元)，因此，至2008年年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷金額=40+60+60+48=208(萬元)。2008年年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=360-208-40=112(萬元)。
【例題4】甲公司擁有B公司30%的股份，以權(quán)益法核算，2008年期初該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為100萬元，2008年B公司盈利60萬元，其他相關(guān)資料如下：根據(jù)測(cè)算，該長(zhǎng)期股權(quán)投資市場(chǎng)公允價(jià)值為120萬元，處置費(fèi)用為20萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬元，則2008年末該公司應(yīng)提減值準(zhǔn)備( )萬元。
A.0
B.2
C.8
D.18
【答疑編號(hào)21090104】
【答案】C
【解析】此題為長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值核算。資產(chǎn)的可收回金額為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。
根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，本題中資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)是100萬元(120-20)和110萬元中的較高者，即110萬元，2008年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=100+60×30%=118(萬元)，所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備118-110=8(萬元)。
【例題5】甲公司于2007年3月用銀行存款6 000萬元購入不需安裝的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按直線法計(jì)提折舊。2007年12月31日，該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為5 600萬元，處置費(fèi)用為56萬元，2008年12月31日該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為5 500萬元，處置費(fèi)用為25萬元，假設(shè)該公司其他固定資產(chǎn)無減值跡象，則2009年1月1日甲公司固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面余額為( )萬元。
A.0
B.219
C.231
D.156
【答疑編號(hào)21090105】
【答案】C
【解析】2007年每月應(yīng)提折舊6 000÷240=25(萬元)，2007年應(yīng)提折舊25×9=225(萬元)，即該固定資產(chǎn)2007年末賬面凈值為6 000-225=5 775(萬元)，高于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額5 600-56=5 544(萬元)，應(yīng)提減值準(zhǔn)備5 775-5 544=231(萬元);2008年每月應(yīng)提折舊5 544÷(240-9)=24(萬元)，2008年應(yīng)提折舊24×12=288(萬元)，2008年末該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為5 775-288-231=5 256(萬元)，低于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額=5 500-25=5 475(萬元)，不需計(jì)提減值準(zhǔn)備，則2009年1月1日固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面余額為231萬元。
【提示】本題涉及到兩點(diǎn)需要注意：
(1)問的是計(jì)算固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶的金額;
(2)本題中是2007年購入的固定資產(chǎn)，問的是2009年1月1日的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，所以需要考慮在2007年和2008年是否計(jì)提減值準(zhǔn)備。
【例題6】下列關(guān)于資產(chǎn)組的說法中，正確的是( )。
A.資產(chǎn)組確定后，在以后的會(huì)計(jì)期間也可以根據(jù)具體情況變更
B.只要是某企業(yè)的資產(chǎn)，則任意兩個(gè)或兩個(gè)以上的資產(chǎn)都可以組成企業(yè)的資產(chǎn)組
C.資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的任何資產(chǎn)組組合
D.企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額
【答疑編號(hào)21090106】
【答案】D
【解析】選項(xiàng)A，資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更;選項(xiàng)B，資產(chǎn)組是由創(chuàng)造現(xiàn)金流入的相關(guān)資產(chǎn)組成的，并不是企業(yè)任意資產(chǎn)之間的組合;選項(xiàng)C，資產(chǎn)組組合是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。
二、多項(xiàng)選擇題
【例題1】企業(yè)確認(rèn)的下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失中，以后期間不得轉(zhuǎn)回的有( )。
A.固定資產(chǎn)減值損失
B.無形資產(chǎn)減值損失
C.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失
D.持有至到期投資減值損失
【答疑編號(hào)21090107】
【答案】A、B、C
【解析】資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，但并不包括存貨、金融資產(chǎn)等資產(chǎn)，這些資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，在其價(jià)值恢復(fù)時(shí)仍可轉(zhuǎn)回。
【提示】對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值損失是比較特殊的，包括四種：對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，對(duì)聯(lián)營企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，對(duì)合營企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，及對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。前三類長(zhǎng)期股權(quán)投資執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，而第四類長(zhǎng)期股權(quán)投資執(zhí)行第22號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在這個(gè)準(zhǔn)則里，這類長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備也是不能轉(zhuǎn)回的。
【例題2】企業(yè)在確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括( )。
A.以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)
B.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
C.對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致
D.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格
【答疑編號(hào)21090108】
【答案】A、B、C、D
【解析】這個(gè)問題容易被忽略，但屬于一個(gè)學(xué)習(xí)要點(diǎn)。
【提示】選項(xiàng)A，企業(yè)確認(rèn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，預(yù)計(jì)的以后資產(chǎn)改良產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是不考慮在內(nèi)的。但若是企業(yè)現(xiàn)在承諾了要進(jìn)行改良，則就要考慮資產(chǎn)改良產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
【例題3】下列項(xiàng)目中，屬于確定資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的處置費(fèi)用的是( )。
A.與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用
B.與資產(chǎn)處置有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)
C.與資產(chǎn)處置有關(guān)的搬運(yùn)費(fèi)
D.與資產(chǎn)處置有關(guān)的所得稅費(fèi)用
【答疑編號(hào)21090109】
【答案】A、B、C
【解析】處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本。包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用。
【例題4】企業(yè)在計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，下列會(huì)計(jì)處理正確的有( )。
A.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命變更的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊年限
B.固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式變更的，應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法
C.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值變更的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法
D.以后期間如果該固定資產(chǎn)的減值因素消失，那么可以按照不超過原來計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額予以轉(zhuǎn)回
【答疑編號(hào)21090110】
【答案】A、B
【解析】選項(xiàng)B，固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確認(rèn)，不得隨意變更，但固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式變更的，應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法;選項(xiàng)C，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值變更的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)所應(yīng)計(jì)提的折舊額;選項(xiàng)D，按照新準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
【例題5】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)組賬面價(jià)值的有( )。
A.可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致的分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值
B.已確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值
C.對(duì)資產(chǎn)組可收回金額的確定，起決定性作用的負(fù)債的賬面價(jià)值
D.可以合理和一致的分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)的公允價(jià)值
【答疑編號(hào)21090111】
【答案】A、C
【解析】資產(chǎn)組的賬面價(jià)值通常不應(yīng)當(dāng)包括負(fù)債的賬面價(jià)值，但如果不考慮該負(fù)債金額就無法確認(rèn)資產(chǎn)組的可收回金額的，也即對(duì)資產(chǎn)組可收回金額的確定起決定性作用的負(fù)債的賬面價(jià)值，應(yīng)在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值時(shí)予以考慮。所以選項(xiàng)B不正確，而選項(xiàng)C正確。
三、判斷題
【例題1】企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。( )
【答疑編號(hào)21090112】
【答案】×
【解析】企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。但商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，而不是單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。
【例題2】資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要的現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。( )
【答疑編號(hào)21090113】
【答案】 √
【例題3】資產(chǎn)減值損失確認(rèn)以后，計(jì)提減值后的資產(chǎn)的折舊或者是攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間做相應(yīng)的調(diào)整。( )
【答疑編號(hào)21090114】
【答案】√
【例題4】企業(yè)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)的折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅后利率。( )
【答疑編號(hào)21090115】
【答案】×
【解析】折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。
【例題5】預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。( )
【答疑編號(hào)21090116】
【答案】×
【解析】預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。
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