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2016中級會計職稱《會計實務(wù)》專項試題與答案
計算分析題
1.甲公司為一家制造業(yè)企業(yè)，2013年至2016年發(fā)生如下與金融資產(chǎn)相關(guān)的事項：
(1)2013年1月1日，為提高閑置資金的使用率，甲公司購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券50萬份，支付價款4751萬元，另支付手續(xù)費44萬元。該債券期限為5年，每份債券面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬一直持有該債券，直至該債券到期。經(jīng)計算，該債券的實際年利率為7%.
(2)甲公司取得該項債券時，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算，并采用公允價值進行后續(xù)計量。相關(guān)賬務(wù)處理為：
借：可供出售金融資產(chǎn)――成本5000
貸：銀行存款4795
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整205
(3)2013年12月31日，該債券的公允價值為5100萬元。甲公司的相關(guān)處理為：
借：應(yīng)收利息300
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整35.65
貸：投資收益335.65
借：銀行存款300
貸：應(yīng)收利息300
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動269.35
貸：資本公積——其他資本公積269.35
(4)2014年12月1日，甲公司的總會計師審核時對上述處理提出異議，認為應(yīng)將購入乙公司債券作為持有至到期投資核算，并要求相關(guān)人員對2013年錯誤處理編制差錯更正分錄，2014年年末該債券的公允價值為5200萬元。
(5)2015年12月31日，根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金在到期時能夠收回，但未來2年中每年僅能從乙公司取得利息200萬元。
(6)2016年1月1日，甲公司為解決資金緊張問題，通過深圳證券交易所出售乙公司債券30萬份，當(dāng)日，每份乙公司債券的公允價值為95元，并將剩余債券全部重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
不考慮所得稅等因素。(P/A，7%，2)=1.8080;(P/S，7%，2)=0.8734
要求：
(1)根據(jù)資料(1)～(4)，判斷甲公司2013年的相關(guān)處理是否正確，并作出2014年甲公司相關(guān)會計處理;
(2)作出2015年甲公司與上述債券相關(guān)的會計處理、計算確定甲公司對該債券應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額;
(3)編制甲公司2016年1月1日的相關(guān)會計分錄。
參考答案:
1.(1)①甲公司2013年的相關(guān)處理不正確。甲公司在取得乙公司債券時，應(yīng)將其劃分為持有至到期投資，因為甲公司對該項債券投資，有意圖、有能力持有至到期。
2014年甲公司應(yīng)編制的更正分錄為：
借：持有至到期投資――成本5000
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整205
貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本5000
持有至到期投資——利息調(diào)整205
借：持有至到期投資——利息調(diào)整35.65
貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整35.65
借：資本公積——其他資本公積269.35
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動269.35
�、谟嬏�2014年的利息：
借：應(yīng)收利息300
持有至到期投資——利息調(diào)整38.15
貸：投資收益338.15(4795+35.65)×7%
借：銀行存款300
貸：應(yīng)收利息300
(2)①計提2015年的利息：
借：應(yīng)收利息300
持有至到期投資——利息調(diào)整40.82
貸：投資收益340.82[(4795+35.65+38.15)×7%]
借：銀行存款300
貸：應(yīng)收利息300
②減值前持有至到期投資的賬面價值=4795+35.65+38.15+40.82=4909.62(萬元);
2015年12月31日，持有至到期投資的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=200×(P/A，7%，2)+5000×(P/S，7%，2)=200×1.8080+5000×0.8734=4728.6(萬元);
因該項持有至到期投資的賬面價值大于其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，所以該項金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備的金額=4909.62-4728.6=181.02(萬元)。
賬務(wù)處理為：
借：資產(chǎn)減值損失181.02
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備181.02
(3)2016年1月1日出售債券的分錄：
借：銀行存款2850(30×95)
持有至到期投資——利息調(diào)整54.23[(205-35.65-38.15-40.82)×30/50]
持有至到期投資減值準(zhǔn)備108.61(181.02×30/50)
貸：持有至到期投資——成本3000(5000×30/50)
投資收益12.84
剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的分錄：
借：可供出售金融資產(chǎn)1900(95×20)
持有至到期投資——利息調(diào)整36.15[(205-35.65-38.15-40.82)×20/50]
持有至到期投資減值準(zhǔn)備72.41(181.02×20/50)
貸：持有至到期投資——成本2000(5000×20/50)
資本公積——其他資本公積8.56
2.A公司為上市公司，適用所得稅稅率為25%，2011年至2012年發(fā)生如下事項：
(1)2011年1月1日，開始研發(fā)一項新型技術(shù)，當(dāng)年共發(fā)生研發(fā)支出200萬元，相關(guān)支出全部為原材料和人員薪酬(各占50%)。該研發(fā)項目在2011年全年均處于研究階段。
(2)從2012年1月1日開始，該研發(fā)項目進入開發(fā)階段。當(dāng)日，A公司為該研發(fā)項目從銀行借入一筆1000萬元的借款，借款期限為2年，借款利率為5%，按年付息，到期一次還本。當(dāng)日該借款開始陸續(xù)支出用于研發(fā)項目。
(3)該研發(fā)項目在2012年全年共發(fā)生原材料和人員薪酬支出共計1230萬元(各占50%)，全部符合資本化條件。
(4)2012年12月31日，該研發(fā)項目研發(fā)成功，達到預(yù)定用途，A公司已對該項新型技術(shù)申請了專利，共發(fā)生注冊登記費、律師費等20萬元。
2012年12月31日，A公司將該項專利技術(shù)出租給B公司，租期為4年，每年租金為240萬元。
(5)A公司該項專利技術(shù)的法律保護期限為15年，預(yù)計該專利技術(shù)在法律保護期限屆滿時凈殘值為0.
在該項專利技術(shù)達到預(yù)定用途時，C公司向A公司承諾在2022年底以100萬元的價格購買該項專利技術(shù)，從A公司管理層目前的持有計劃來看，A公司準(zhǔn)備在2022年將其出售給C公司。
(6)A公司對無形資產(chǎn)采用直線法對其攤銷。稅法上攤銷方法、攤銷年限、預(yù)計凈殘值等與會計上一致。
(7)其他資料：
�、偌俣ú豢紤]因借款閑置資金而取得的收益;
�、诎凑斩惙ㄒ�(guī)定，新產(chǎn)品研究開發(fā)費用中費用化部分可以按150%加計扣除，形成無形資產(chǎn)的部分在攤銷時可以按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷;
�、跘公司2011年、2012年度的利潤總額均為1000萬元。不考慮其他納稅調(diào)整事項;
�、懿豢紤]增值稅因素。
要求：(1)編制2011年A公司該研發(fā)項目的相關(guān)會計分錄，并簡要說明該研發(fā)項目在2011年對A公司的所得稅影響;
(2)編制2012年A公司該研發(fā)項目的相關(guān)會計分錄，并簡要說明該研發(fā)項目在2012年對A公司的所得稅影響。
參考答案:
2.(1)2011年發(fā)生研發(fā)支出：
借：研發(fā)支出——費用化支出200
貸：原材料100
應(yīng)付職工薪酬100
2011年年末：
借：管理費用200
貸：研發(fā)支出——費用化支出200
該研發(fā)項目在2011年對A公司的所得稅影響為：
A公司應(yīng)就該研發(fā)項目納稅調(diào)減100萬元(200×50%)，2011年度應(yīng)納稅所得額=1000-200×50%=900(萬元)，2011年應(yīng)交所得稅=900×25%=225(萬元)。
(2)①2012年發(fā)生開發(fā)支出：
借：研發(fā)支出——資本化支出1280
貸：原材料615
應(yīng)付職工薪酬615
應(yīng)付利息50(1000×5%)
借：無形資產(chǎn)1280
貸：研發(fā)支出——資本化支出1280
②發(fā)生專利申請費用：
借：無形資產(chǎn)20
貸：銀行存款20
�、蹖o形資產(chǎn)進行攤銷：
借：其他業(yè)務(wù)成本10
貸：累計攤銷10[(1300-100)/10/12]
該研發(fā)項目在2012年對A公司的所得稅影響為：
A公司應(yīng)就該研發(fā)項目納稅調(diào)減5.33萬元[(1280×150%+20-100)/10/12-10]，2012年度應(yīng)納稅所得額=1000-5.33=994.67(萬元)，2012年應(yīng)交所得稅=994.67×25%=248.67(萬元)。不需確認遞延所得稅。
3.秋林股份有限公司(以下簡稱秋林公司)為境內(nèi)上市公司，主要從事機械設(shè)備的生產(chǎn)銷售和安裝業(yè)務(wù)，產(chǎn)品銷售價格均為不含稅公允價格。
為實現(xiàn)公司年度銷售目標(biāo)，秋林公司積極開拓銷售市場和渠道，采甩多種銷售方式，增加收入。2010年度秋林公司有關(guān)銷售和安裝業(yè)務(wù)及其會計處理如下(不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素)：
(1)3月2日秋林公司與A公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費方式委托A公司銷售400臺設(shè)備，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每臺10萬元，每臺設(shè)備成本為8萬元。秋林公司按A公司銷售每臺設(shè)備價格的5%支付手續(xù)費。3月31日，收到A公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明已銷售設(shè)備300臺。相關(guān)的會計處理為：
�、�3月2日確認主營業(yè)務(wù)收入4000萬元;
②3月2日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本3200萬元;
�、�3月2日確認銷售費用200萬元;
�、�3月31日未進行會計處理。
(2)4月10日，與B公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，銷售價格為300萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價格的25%屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費。該批商品的實際成本為200萬元。相關(guān)會計處理如下：
�、�4月10日確認主營業(yè)務(wù)收入300萬元;
�、�4月10日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本200萬元。
(3)9月30日，秋林公司向C公司銷售一臺機床，價款為400萬元，秋林公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C公司，C公司開出三個月期限的商業(yè)承兌匯票一張，到期日為次年1月15日。由于C公司暫時缺乏存放地點，機床待次年1月5日再予提貨。該機床的實際成本為260萬元。秋林公司未進行會計處理。
(4)10月15日，秋林公司向D公司銷售一批商品。合同規(guī)定，設(shè)備價款總額1000萬元，分4年于每年年末等額收取，秋林公司的現(xiàn)銷價格為826萬元，成本為600萬元，假定滿足商品銷售收入確認條件。相關(guān)會計處理如下：
�、�10月15日確認主營業(yè)務(wù)收入1000萬元;
�、�10月15日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本600萬元。
(5)12月1日秋林公司與E公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定，E公司當(dāng)日購入秋林公司10件A產(chǎn)品，每件購買價格為30萬元。秋林公司已于當(dāng)日收到E公司貨款并交付銀行辦理收款。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷售成本為24萬元，未計提跌價準(zhǔn)備。同時，雙方簽訂的補充協(xié)議規(guī)定，秋林公司于2011年3月31日按每件30.6萬元的價格購回全部該產(chǎn)品。相關(guān)會計處理如下：
�、�12月1日確認其他應(yīng)付款300萬元;
�、�12月1日確認發(fā)出商品240萬元;
�、�12月31日確認財務(wù)費用1.5萬元。
(6)12月25日，秋林公司采用以舊換新方式銷售給F公司產(chǎn)品4臺，單位售價為5萬元，單位成本為3萬元;同時收回4臺同類舊商品作為原材料驗收入庫，每臺回收價為0.5萬元，款項已收入銀行。相關(guān)會計處理為：
�、俅_認主營業(yè)務(wù)收入18萬元;
②結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本12萬元;
�、鄞_認原材料2萬元。
要求：根據(jù)上述資料，逐筆分析判斷秋林公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的會計處理是否正確(分別注明該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)及各項會計處理序號);如不正確，請說明理由并作出正確的會計處理。
參考解析：
業(yè)務(wù)(1)中的①②③④都不正確。
理由：根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，以支付手續(xù)費方式委托代銷商品的，委托方應(yīng)在收到受托方開具的代銷清單時根據(jù)售出的商品數(shù)量相應(yīng)的確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，并在此時確認這部分售出商品的銷售費用。
秋林公司正確的會計處理是：3月2日確認發(fā)出商品3200萬元。月底根據(jù)代銷清單上列示的對外銷售數(shù)量，確認主營業(yè)務(wù)收入3000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本2400萬元，并確認銷售費用150萬元。
業(yè)務(wù)(2)中①的處理不正確，②的處理正確。
理由：根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，對于含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，應(yīng)在其提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認收入。
秋林公司4月10日正確的會計處理是：確認主營業(yè)務(wù)收入225[300×(1-250，4)]萬元。
業(yè)務(wù)(3)中的處理不正確。
理由：根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，秋林公司向C公司銷售的機床已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交給C公司。雖然C公司暫時缺乏存放地點留待次年1月5日再提貨，但與該機床所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了C公司，因此，秋林公司向C公司銷售的機床符合收入確認條件，應(yīng)當(dāng)確認商品銷售收入。
秋林公司正確的會計處理是：確認主營業(yè)務(wù)收入400萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本260萬元。業(yè)務(wù)(4)中①的處理不正確，②的處理正確。
理由：根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，分期收款方式銷售商品的，需按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允金額(本題為現(xiàn)銷價格826萬元)確認收入，收入金額與合同約定金額(本題是1000萬元)之間的差額作為未實現(xiàn)融資收益，在合同約定收款期間內(nèi)以實際利率法進行攤銷。
秋林公司10月15日正確的會計處理是：確認主營業(yè)務(wù)收入826萬元，將差額l174萬元確認為未實現(xiàn)融資收益。
業(yè)務(wù)(5)中的所有處理都是正確的。
業(yè)務(wù)(6)中①的處理不正確，②和③的處理正確。
理由：根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。
秋林公司正確的會計處理是：確認主營業(yè)務(wù)收入20萬元。
4.甲公司為上市公司，2010年度進行了以下投資：
(1)2010年1月1日，購人A公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券，債券面值為200000元，支付價款185000元，另支付手續(xù)費600元。該債券期限為5年，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司流動性良好，管理層擬持有該債券至到期。實際利率為7%。
2010年12月31日，甲公司收到本年利息12000元。根據(jù)A公司公開披露的信息，甲公司估計所持有A公司債券的本金能夠收回160000元，未來年度每年能夠自A公司取得利息收入12000萬元。
2011年12月31日，甲公司收到當(dāng)年利息12000元。根據(jù)A公司公開披露的信息，甲公司估計所持有A公司債券的本金能夠收回180000元，未來年度每年能夠自A公司取得利息收入l2000萬元。不計提減值準(zhǔn)備的情況下，甲公司此項債券投資2011年底的攤余成本為187653.44元。
(2)2012年初甲公司財務(wù)狀況出現(xiàn)困難，應(yīng)付B公司的200000元賬款無法支付。2012年1月5日，甲公司與B公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定以甲公司持有的上述持有至到期投資抵償該項應(yīng)付款項。2012年1月10日，辦妥相關(guān)手續(xù)，當(dāng)日，甲公司該項持有至到期投資的公允價值為180000元。
[(P/A，7%，3)=2.6243，(P/F，7%，3)=0.8163，(P/A，7%，4)=3.3872，(P/F，7%，4)=0.76291
要求：
(1)編制甲公司取得A公司債券的會計分錄;
(2)計算甲公司2010年度因持有A公司債券應(yīng)確認的收益，并編制相關(guān)會計分錄;
(3)判斷甲公司持有A公司債券2010年12月31日是否發(fā)生了減值，并說明理由。如應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，計算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會計分錄;
(4)計算甲公司2011年度因持有A公司債券應(yīng)確認的收益并編制相關(guān)會計分錄;同時判斷持有A公司債券是否發(fā)生減值(列示計算過程);
(5)編制甲公司用該項投資進行債務(wù)重組的會計分錄。(計算結(jié)果有小數(shù)的，保留兩位小數(shù))
參考解析：
(1)甲公司取得A公司債券時的賬務(wù)處理是：
借：持有至到期投資一成本200000
貸：銀行存款185600(185000+600)
持有至到期投資一A公司債券一利息調(diào)整14400
(2)甲公司應(yīng)確認的收益=185600×7%=12992(元)
借：應(yīng)收利息12000(200000×6%)
持有至到期投資一利息調(diào)整992
貸：投資收益12992
借：銀行存款12000
貸：應(yīng)收利息12000
(3)2010年12月31日持有至到期投資的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=12000×(P/A，7%，4)+160000×(P/F，7%，4)=12000×3.3872+160000×0.7629=162710.4(元)
2010年12月31E1攤余成本=185600+992=186592(元)
因為攤余成本l86592元>現(xiàn)值162710.4元，所以發(fā)生了減值，計提的減值準(zhǔn)備的金額=186592-162710.4=23881.6(元)，賬務(wù)處理為：
借：資產(chǎn)減值損失23881.6
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備23881.6
(4)甲公司應(yīng)確認的收益=162710.4×7%=11389.73(元)
借：應(yīng)收利息12000
貸：投資收益11389.73
持有至到期投資一利息調(diào)整610.27
借：銀行存款12000
貸：應(yīng)收利息12000
2011年12月31日持有至到期投資的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=12000×(P/A，7%，3)+180000×(P/F，7%，3)=12000×2.6243+180000×0.8163=178425.6(元)
2011年12月31日考慮減值準(zhǔn)備前的攤余成本=162710.4-610.27=162100.13(元)，小于現(xiàn)值178425.6。故應(yīng)將原計提的減值準(zhǔn)備部分轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額=178425.6-162100.13=16325.47(元)，轉(zhuǎn)回減值后的賬面價值178425.6元<不計提減值的情況下該債券投資
2011年底的攤余成本187653.44元，因此應(yīng)轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備16325.47元。
借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備16325.47
貸：資產(chǎn)減值損失16325.47
轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備后2011年12月31日的攤余成本=162710.4-610.27+16325.47=178425.6(元)
(5)
借：應(yīng)付賬款200000
持有至到期投資一利息調(diào)整14018.27
持有至到期投資減值準(zhǔn)備7556.13
貸：持有至到期投資一成本200000
投資收益1574.4
營業(yè)外收入20000
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