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中級會計師《會計實務(wù)》單選試題與解析2016

　　單項選擇題

中級會計師《會計實務(wù)》單選試題與解析2016

　　1、甲公司2015年6月30日取得乙公司90%的股份，對乙公司能夠?qū)嵤┛刂啤?016年6月20日，乙公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，實際成本為152萬元，銷售價格為200萬元，增值稅稅額為34萬元。甲公司將該批產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)核算，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為4年，無殘值。2016年乙公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤為400萬元，假定不考慮所得稅等因素的影響。甲公司2016年合并利潤表中應(yīng)確認(rèn)的少數(shù)股東損益為(　　)萬元。

　　A.35.8

　　B.40

　　C.35.2

　　D.34.8

　　【答案】A

　　【解析】2016年12月31日固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=(200-152)-(200-152)÷4×6/12=42(萬元)，因內(nèi)部交易系逆流交易，計算少數(shù)股東損益時應(yīng)予以考慮，故應(yīng)確認(rèn)少數(shù)股東損益=400×10%-42×10%=35.8(萬元)。

　　2、2015年12月20日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司向其200名高管人員每人授予2萬股普通股股票(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2016年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于2018年12月31日無償獲得授予的普通股股票。甲公司普通股股票2015年12月20日的市場價格為每股12元，2015年12月31日的市場價格為每股15元。2016年12月31日的市場價格為每股16元，2017年12月31日的市場價格為每股14元，2018年12月31日的市場價格為每股13.5元。甲公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費(fèi)用時，應(yīng)當(dāng)采用的權(quán)益工具的公允價值為每股(　　)元。

　　A.12

　　B.15

　　C.16

　　D.13.5

　　【答案】A

　　【解析】該事項是附服務(wù)期限條件的權(quán)益結(jié)算的股份支付，計入相關(guān)費(fèi)用的金額采用授予日權(quán)益工具的公允價值計量，授予日該權(quán)益工具的公允價值為每股12元。

　　3、2015年12月1日，甲公司(廣告公司)和乙公司簽訂合同，甲公司為乙公司制作一部廣告片，合同總收入為1000萬元，約定甲公司應(yīng)在2016年2月10日制作完成，2016年2月15日交與電視臺。2015年12月5日，甲公司已開始制作廣告，至2015年12月31日完成制作任務(wù)的40%。下列說法中正確的是(　　)。

　　A.甲公司2015年不應(yīng)確認(rèn)收入

　　B.甲公司2016年應(yīng)確認(rèn)收入1000萬元

　　C.甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)收入400萬元

　　D.甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)收入1000萬元

　　【答案】C

　　【解析】廣告制作費(fèi)應(yīng)在年度終了時根據(jù)項目的完工進(jìn)度確認(rèn)收入，甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)收入=1000×40%=400(萬元)。

　　4、丙企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)的模具產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規(guī)定，丙企業(yè)的該種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實際繳納增值稅稅額返還70%。2016年1月，丙企業(yè)實際繳納增值稅稅額200萬元。2016年2月.丙企業(yè)實際收到返還的增值稅稅額140萬元。2016年2月丙企業(yè)正確的會計處理是(　　)。

　　A.確認(rèn)營業(yè)外收入140萬元

　　B.確認(rèn)遞延收益200萬元

　　C.確認(rèn)營業(yè)外收入200萬元

　　D.確認(rèn)遞延收益140萬元

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)收到的先征后返的增值稅，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失，收到時應(yīng)將其計入當(dāng)期營業(yè)外收入，所以2016年2月丙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入140萬元。

　　5、2016年6月30 日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原股東A公司定向增發(fā)1000萬股普通股(每股面值為1元，每股公允價值為8.68元)，取得S公司100%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。S公司為A公司于2014年5月10日以非同一控制下企業(yè)合并的方式收購的全資子公司。合并日，S公司個別財務(wù)報表中凈資產(chǎn)的賬面價值為2200萬元，A公司合并財務(wù)報表中的S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為3500萬元，商譽(yù)500萬元。假定P公司和S公司都受A公司控制。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。2016年6月30日，P公司對S公司長期股權(quán)投資初始投資成本為(　　)萬元。

　　A.3500

　　B.4000

　　C.2200

　　D.2700

　　【答案】B

　　【解析】同一控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資初始投資成本為應(yīng)享有S公司在A公司合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)賬面價值的份額與相關(guān)商譽(yù)之和，初始投資成本=3500×100%+500=4000(萬元)。

　　6、甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司銷售給乙公司一批商品，價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元，款項尚未收到，因乙公司發(fā)生資金困難，已無力償還甲公司的全部貨款。經(jīng)協(xié)商，乙公司分別用一批材料和一臺設(shè)備予以抵償全部債務(wù)。已知，原材料的賬面余額為110萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元，公允價值為100萬元，增值稅稅額17萬元;固定資產(chǎn)原價為300萬元，已提折舊110萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值200萬元，增值稅稅額34萬元。不考慮其他因素，乙公司應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額為(　　)萬元。

　　A.117

　　B.127

　　C.10

　　D.468

　　【答案】B

　　【解析】乙公司計入營業(yè)外收入的金額由兩部分構(gòu)成：一是債務(wù)重組利得;二是處置非流動資產(chǎn)利得。債務(wù)重組利得=(400+68)-[(100+17)+(200+34)]=117(萬元)，處置非流動資產(chǎn)利得=200-(300-110)=10(萬元)，乙公司應(yīng)計人營業(yè)外收入的金額=117+10=127(萬元)。

　　7、2016年12月31日，甲公司存在一項未決訴訟。根據(jù)類似案例的經(jīng)驗判斷，該項訴訟敗訴的可能性為90%。如果敗訴，甲公司將須賠償對方200萬元并承擔(dān)訴訟費(fèi)用5萬元，但基本確定從第三方收到補(bǔ)償款60萬元。2016年12月31日，甲公司應(yīng)就此項未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額為(　　)萬元。

　　A.140

　　B.145

　　C.205

　　D.200

　　【答案】C

　　【解析】甲公司應(yīng)就此項未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額=200+5=205(萬元)，或有事項確認(rèn)資產(chǎn)通過其他應(yīng)收款核算，不能沖減預(yù)計負(fù)債金額。

　　8、甲公司適用的所得稅稅率為25%，2015年12月31日因職工教育經(jīng)費(fèi)超過稅前扣除限額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10萬元，2016年度，甲公司實際發(fā)生工資薪金支出為4000萬元，本期全部發(fā)放，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)90萬元。稅法規(guī)定，工資按實際發(fā)放金額在稅前列支，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司2016年12月31日下列會計處理中正確的是(　　)。

　　A.轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)10萬元

　　B.增加遞延所得稅資產(chǎn)10萬元

　　C.轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬元

　　D.增加遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬元

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2016年按稅法規(guī)定可稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)=4000×2.5%=100(萬元)，實際發(fā)生90萬元當(dāng)期可扣除，2015年超過稅前扣除限額的部分(10/25%)在本期可扣除10萬元.應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=10×25%=2.5(萬元)，選項C正確。

　　9、2016年10月10日A公司與D公司簽訂一件特定商品銷售合同。合同規(guī)定，該商品需單獨(dú)設(shè)計制造，總價款為532.50萬元，自合同簽訂日起兩個月內(nèi)交貨。D公司已預(yù)付全部價款。至本月月末，該件商品尚未完工，已發(fā)生生產(chǎn)成本232.5萬元(其中，生產(chǎn)工人職工薪酬7.5萬元，原材料225萬元)。A公司2016年10月應(yīng)確認(rèn)收入為(　　)萬元。

　　A.232.5

　　B.532.5

　　C.0

　　D.300

　　【答案】C

　　【解析】對于訂貨銷售，應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。2016年10月，該商品尚未完工，應(yīng)確認(rèn)收入為0。

　　10、甲公司2015年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2016年3月31日，2016年3月10日，甲公司發(fā)現(xiàn)2015年的一項重大差錯，甲公司應(yīng)(　　)。

　　A.不需調(diào)整，只將其作為2016年3月份的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理

　　B.調(diào)整2015年財務(wù)報表期初數(shù)和上年數(shù)

　　C.調(diào)整2016年財務(wù)報表期初數(shù)和上年數(shù)

　　D.調(diào)整2015年財務(wù)報表期末數(shù)和本年數(shù)

　　【答案】D