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2016年高級會計師考試《高會實務(wù)》復(fù)習(xí)試題
案例分析題
A公司為上市公司，20×7年1月1日公司股東大會通過了《關(guān)于A公司股票期權(quán)激勵計劃的議案》，對管理層人員進行股權(quán)激勵。規(guī)定如果管理層成員在其后3年都在公司擔(dān)任職務(wù)，并且股價每年均提高10%以上，管理層成員100人即可以低于市價的價格購買一定數(shù)量的本公司股票。
同時，作為協(xié)議的補充，公司規(guī)定：激勵對象在可行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的50%，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的20%。
A公司以期權(quán)定價模型估計授予的此項期權(quán)在授予日的公允價值為900萬元。
在授予日，A公司估計3年內(nèi)管理層離職的比例為10%;在第二年年末，A公司調(diào)整其估計離職率為5%;到第三年年末，公司實際離職率為6%。
20×7年，公司股價提高了10.5%，20×8年公司股價提高了11%，20×9年公司股價提高了6%。
要求：
(1)指出本案例中涉及哪些股份支付的條款和條件?
(2)計算A公司第1年和第2年年末應(yīng)確認的費用
(3)由于第3年未能達到股價提高的目標，A公司轉(zhuǎn)回了20×7、20×8年確認的費用，該會計處理是否正確?簡要說明理由。
(4)假設(shè)A公司在20×8年修改了股份支付的條件和條款，該修改導(dǎo)致授予日的公允價值增加了100萬元，A公司在20×8年應(yīng)確認的費用為多少?
[答疑編號2756030105]
『分析提示』
(1)如果不同時滿足服務(wù)3年和公司股價年增長10%的要求，管理層成員就無權(quán)行使其股票期權(quán)，因此二者都屬于可行權(quán)條件，其中服務(wù)滿3年是一項服務(wù)期限條件，10%的股價增長是業(yè)績條件中的市場業(yè)績條件。
可行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的50%，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的20%，不影響行權(quán)，不屬于可行權(quán)條件。
(2)第一年末確認的費用=900×90%×1/3=270(萬元)
第二年末累計確認的費用=900×95%×2/3=570(萬元)
由此，第二年應(yīng)確認的費用=570-270=300(萬元)
(3)不正確
理由：10%的股價增長是一個市場條件，根據(jù)準則規(guī)定，對于可行權(quán)條件為業(yè)績條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件(如利潤增長率、服務(wù)期限等)，企業(yè)就應(yīng)當確認已取得的服務(wù)。
(4)修改后第2年累計確認的費用=1 000×95%×2/3=633.33萬元，第2年應(yīng)確認的費用為：633.33-270=363.33萬元。即第2年應(yīng)確認費用363.33萬元。
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