中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試知識(shí)點(diǎn)無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量

　　(一)無形資產(chǎn)使用壽命確定的核算

　　【例題·多選題】(2012年考題)企業(yè)在估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命時(shí)應(yīng)考慮的因素有(　)。

　　A.無形資產(chǎn)相關(guān)技術(shù)的未來發(fā)展情況

　　B.使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的壽命周期

　　C.使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場需求情況

　　D.現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期將采取的研發(fā)戰(zhàn)略

　　「正確答案」ABCD

　　1.原則

　　(1)無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量;同時(shí)進(jìn)行攤銷。

　　(2)無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn);不需要進(jìn)行攤銷，但是需要進(jìn)行減值測試。

　　2.對使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷方法

　　攤銷所使用的方法，包括直線法、產(chǎn)量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間;無法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。

　　持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。

　　3.無形資產(chǎn)的攤銷時(shí)間的規(guī)定

　　無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至終止確認(rèn)時(shí)止，取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，處置無形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。即當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷;當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。

　　4.無形資產(chǎn)的殘值

　　無形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿意以一定的價(jià)格購買該項(xiàng)無形資產(chǎn)，或者存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，該市場還可能存在的情況下，可以預(yù)計(jì)無形資產(chǎn)的殘值。

　　5.無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理

　　借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。

　　【例題·單選題】A公司2013年4月2日以銀行存款600萬元外購一項(xiàng)專利權(quán)，法律剩余有效年限為11年，A公司估計(jì)該項(xiàng)專利權(quán)受益期限為8 年。同日某公司與A公司簽訂合同約定5年后以50萬元購買該項(xiàng)專利權(quán)，采用直線方攤銷時(shí)，則A公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的無形資產(chǎn)攤銷額為(　)萬元。

　　A.120

　　B.110

　　C.75

　　D.82.5

　　「正確答案」D

　　「答案解析」2013年度無形資產(chǎn)攤銷額=(600-50)/5×9/12=82.5(萬元)。

　　6.無形資產(chǎn)的復(fù)核

　　企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計(jì)，則對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限及攤銷方法，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。

　　殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的，應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。

　　例如，無形資產(chǎn)原值100萬元，5年后轉(zhuǎn)讓給第三方，可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在殘值為10萬元。到第四年末預(yù)計(jì)殘值為30萬元，已經(jīng)攤銷金額72萬元，賬面價(jià)值=100-72=28(萬元)，低于重新估計(jì)的殘值30萬元，則該項(xiàng)無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于其賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。

　　對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。

　　【例題·多選題】(2013年考題)下列關(guān)于無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有(　)。

　　A.至少應(yīng)于每年年度終了對以前確定的無形資產(chǎn)殘值進(jìn)行復(fù)核

　　B.應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核

　　C.至少應(yīng)于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核

　　D.至少應(yīng)于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷方法進(jìn)行復(fù)核

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