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2015年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題（九）答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題
1.
【答案】D
【解析】甲公司是溢價(jià)購(gòu)買(mǎi)乙公司債券，所以甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額=應(yīng)收利息之和-利息調(diào)整之和=100×150×6%×2-(16000+10-15000)=790(萬(wàn)元)選項(xiàng)D正確。
2.
【答案】D
【解析】企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)，其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，故選項(xiàng)A和B不正確;持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)在滿足一定條件時(shí)可以進(jìn)行重分類，選項(xiàng)C不正確;貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在活躍的交易市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)，因此不能和持有至到期投資進(jìn)行重分類，選項(xiàng)D正確。
3.
【答案】D
【解析】甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益=3500-(3000-100)=600(萬(wàn)元)。
4.
【答案】B
【解析】2012年度對(duì)乙公司股票投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=8+6+9.26×40-(1.08+351.04)=32.28(萬(wàn)元)。
5.
【答案】A
【解析】該業(yè)務(wù)對(duì)2012年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響即處置時(shí)影響損益的金額，影響甲公司2012年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=15×10-0.5-120.6=28.9(萬(wàn)元)。
6.
【答案】D
【解析】選項(xiàng)A，2012年甲公司因持有該項(xiàng)債券影響公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額=[180-(204-4)]+(230-180)=30(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，2012年甲公司因持有該項(xiàng)債券影響損益的金額=-4+4+4+(230-200)=34(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，2012年甲公司因持有該項(xiàng)債券影響投資收益的金額=-4+4+4=4(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，2013年甲公司因持有該項(xiàng)債券影響損益的金額=236-230=6(萬(wàn)元)。
7.
【答案】D
【解析】選項(xiàng)A，應(yīng)重分類為可供出售金融資產(chǎn);選項(xiàng)B，應(yīng)是計(jì)入資本公積;選項(xiàng)C，取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)成本。
8.
【答案】B
【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=收回債券的本金和利息-購(gòu)入債券支付的款項(xiàng)=100×24×(1+5%×2)-(2076+24)=540(萬(wàn)元)。
9.
【答案】B
【解析】甲公司購(gòu)入債券的初始入賬價(jià)值為1036.30萬(wàn)元;2013年度甲公司該項(xiàng)債券投資應(yīng)確認(rèn)實(shí)際利息的金額=期初攤余成本×實(shí)際利率=1036.30×4%=41.45(萬(wàn)元);因該項(xiàng)債券系到期一次還本付息債券，故2013年12月31日該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本=1036.30+41.45=1077.75(萬(wàn)元)，2014年12月31日該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本=1077.75×(1+4%)=1120.86(萬(wàn)元)。
10.
【答案】C
【解析】甲公司2013年因該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)直接計(jì)入資本公積的金額=350-(320+10-40)=60(萬(wàn)元)。
11.
【答案】D
【解析】該持有至到期投資2012年12月31日的攤余成本=(2062.59+10)×(1+4%)-2000×5%=2055.49(萬(wàn)元)，2012年年末的攤余成本即為2013年年初的攤余成本。2013年經(jīng)調(diào)整后的期初攤余成本=(1000+2000×5%)/1.04+(1000+1000×5%)/1.042=2028.47(萬(wàn)元);2013年年初攤余成本調(diào)整收益=2028.47-2055.49=-27.02(萬(wàn)元)，2013年當(dāng)期利息收益=2028.47×4%=81.14(萬(wàn)元)，合計(jì)=-27.02+81.14=54.12(萬(wàn)元)。
12.
【答案】B
【解析】2012年1月1日，甲公司該項(xiàng)債券投資的攤余成本=1593.36-1500×5%+10=1528.36(萬(wàn)元)。
2012年12月31日，甲公司該項(xiàng)債券投資的攤余成本=1528.36×(1+4%)-1500×5%=1514.49(萬(wàn)元)。
13.
【答案】A
【解析】2013年5月10日甲公司取得可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100×(6-0.2)+1=581(萬(wàn)元)，2013年12月31日其公允價(jià)值=100×8=800(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)資本公積=800-581=219(萬(wàn)元)。
14.
【答案】D
【解析】2012年年末攤余成本=3746.37×(1+10%)-4000×8%=3801.01(萬(wàn)元);2013年年末攤余成本=3801.01×(1+10%)-4000×8%=3861.11(萬(wàn)元)
15.
【答案】B
【解析】甲公司2012年因分得股利而確認(rèn)的投資收益為6萬(wàn)元，甲公司2012年出售乙公司股票確認(rèn)的投資收益=18×10-1-100=79(萬(wàn)元)，所以甲公司2012年因投資乙公司股票累計(jì)確認(rèn)的投資收益=79+6=85(萬(wàn)元)。
二、多項(xiàng)選擇題
1.
【答案】BC
【解析】選項(xiàng)B，只有債權(quán)性質(zhì)的投資才能劃分為持有至到期投資，權(quán)益性質(zhì)的投資不可以劃分為持有至到期投資，因?yàn)闄?quán)益工具的到期日、回收金額等是不固定的;選項(xiàng)C，貸款和應(yīng)收賬款是沒(méi)有報(bào)價(jià)的，所以在活躍市場(chǎng)購(gòu)入的有報(bào)價(jià)的投資是不能作為貸款和應(yīng)收賬款的。
2.
【答案】BD
【解析】選項(xiàng)A，債務(wù)工具作為可供出售金融資產(chǎn)核算時(shí)期末應(yīng)計(jì)算攤余成本;選項(xiàng)C，可供出售金融資產(chǎn)取得的現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)為投資收益。
3.
【答案】AC
【解析】選項(xiàng)B，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升應(yīng)記入“資本公積——其他資本公積”科目，影響權(quán)益金額;選項(xiàng)D，持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額應(yīng)記入“資本公積——其他資本公積”科目。
4.
【答案】AD
【解析】大海公司將購(gòu)入的乙公司股票用于短期獲利，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)，選項(xiàng)A正確;大海公司該項(xiàng)投資的入賬價(jià)值=110-0.4-4.6=105(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B不正確;大海公司從取得至出售乙公司股票影響投資收益的金額=出售時(shí)影響投資收益的金額-取得時(shí)支付的交易費(fèi)用=(18×10-0.6)-105-0.4=74(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C不正確;大海公司處置乙公司股票時(shí)影響損益的金額=取得價(jià)款-出售時(shí)的賬面價(jià)值=(18×10-0.6)-13×10=49.4(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。
5.
【答案】AD
【解析】貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
6.
【答案】BC
【解析】選項(xiàng)B,持有至到期投資在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額;選項(xiàng)C，企業(yè)在確定持有至到期投資實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)所有合同條款(包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等)的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，但不考慮未來(lái)信用損失。
7.
【答案】BD
【解析】長(zhǎng)江公司對(duì)A公司的債券投資準(zhǔn)備持有至到期，所以應(yīng)作為持有至到期投資核算，與取得投資相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬成本，采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
8.
【答案】BCD
【解析】可供出售金融資產(chǎn)期末攤余成本=期初攤余成本×(1+實(shí)際利率)-本期收回的利息和本金，故選項(xiàng)B、C和D正確。
9.
【答案】AB
【解析】2010年5月8日甲公司該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=960+3=963(萬(wàn)元);
甲公司2011年度利潤(rùn)表因乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失=(960+3)-120×5=363(萬(wàn)元);因可供出售金融資產(chǎn)不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，所以甲公司2012年度利潤(rùn)表因乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格回升影響損益的金額為0;截止2013年3月12日甲公司該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)累計(jì)影響損益的金額=7×120-2.5-963=-125.5(萬(wàn)元)。
10.
【答案】AD
【解析】選項(xiàng)A，購(gòu)入甲公司股票確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，交易費(fèi)用2萬(wàn)元計(jì)入投資收益，交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值為600萬(wàn)元;選項(xiàng)B，購(gòu)入乙公司股票確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，交易費(fèi)用5萬(wàn)元計(jì)入成本，可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值為1505萬(wàn)元;選項(xiàng)C，購(gòu)入丙公司股票確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，對(duì)丙公司具有重大影響，交易費(fèi)用50萬(wàn)元計(jì)入成本，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值為5650萬(wàn)元;選項(xiàng)D，發(fā)行權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)沖減資本公積——股本溢價(jià)，不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=2000×2=4000(萬(wàn)元)。
三、綜合題
1.
【答案】
(1)
�、偌坠緯�(huì)計(jì)處理不正確。
本題為混合金融工具�；旌瞎ぞ呤侵钢骱贤瑸閭鶆�(wù)工具合同等非衍生金融工具中嵌入了衍生工具，構(gòu)成混合工具。體現(xiàn)嵌入衍生工具的合同條款通常有：可轉(zhuǎn)換公司債券、與權(quán)益工具掛鉤的本金或利息支付條款、看漲期權(quán)條款、看跌期權(quán)條款、提前還款權(quán)條款等。
混合工具會(huì)計(jì)處理的主要問(wèn)題是是否需要分拆。準(zhǔn)則指出，如果嵌入衍生工具的經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險(xiǎn)與主合同的經(jīng)濟(jì)特征與風(fēng)險(xiǎn)緊密相關(guān)就不應(yīng)將這些嵌入衍生工具和主合同分離開(kāi)來(lái)核算。本題同時(shí)嵌入兩項(xiàng)衍生工具，第一是嵌入轉(zhuǎn)股權(quán)，應(yīng)分拆為權(quán)益工具;第二是“提前贖回權(quán)”，本題發(fā)行方是以固定按面值贖回的方式，使得該提前贖回權(quán)在經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險(xiǎn)方面與主合同存在緊密關(guān)系，不需要單獨(dú)列示。根據(jù)題意發(fā)行方承擔(dān)的債務(wù)為4800萬(wàn)元，剩余權(quán)益200萬(wàn)元，所以更正分錄為：
借：衍生工具——提前贖回權(quán) 30
貸：資本公積——其他資本公積 30
�、诩坠緯�(huì)計(jì)處理不正確。
甲公司出售債券給丁公司同時(shí)簽訂了2013年12月1日按3230萬(wàn)元的固定價(jià)格回購(gòu)該債券的協(xié)議，說(shuō)明甲公司保留了該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)。會(huì)計(jì)更正為：
借：投資收益 200
可供出售金融資產(chǎn) 3000
貸：金融負(fù)債 3200
2013年9月、10月和11月月末的處理：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10[(3230-3200)/3]
貸：金融負(fù)債 10
(2)甲公司2013年1月2日購(gòu)入乙公司債券的初始入賬金額為9050萬(wàn)元，若持有至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是1950萬(wàn)元，即累計(jì)收益=100×100×5%×2+100×100-9050=1950(萬(wàn)元)，高于另一固定收益理財(cái)項(xiàng)目，甲公司應(yīng)將其持有至到期。
2.
【答案】
購(gòu)入的認(rèn)股權(quán)證為衍生金融工具，應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。
2012年1月2日購(gòu)入時(shí)：
借：持有至到期投資——成本 1000
交易性金融資產(chǎn)——成本 220
貸：銀行存款 1120
持有至到期投資——利息調(diào)整 100
2012年12月31日確認(rèn)債券的攤余價(jià)值和認(rèn)股權(quán)證公允價(jià)值變動(dòng)
借：應(yīng)收利息 15
持有至到期投資——利息調(diào)整 31.71
貸：投資收益 46.71(900×5.19%)
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 5(225-220)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5
2013年12月31日確認(rèn)債券的攤余價(jià)值和認(rèn)股權(quán)證公允價(jià)值變動(dòng)
借：應(yīng)收利息 15
持有至到期投資——利息調(diào)整 33.36
貸：投資收益 48.36(931.71×5.19%)
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 20(225-205)
2014年12月31日債券權(quán)證到期
借：應(yīng)收利息 15
持有至到期投資——利息調(diào)整 34.93(100-31.71-33.36)
貸：投資收益 49.93
借：銀行存款 1015
貸：持有至到期投資——成本 1000
應(yīng)收利息 15
權(quán)證到期行權(quán)價(jià)為3.8元，支付現(xiàn)金760萬(wàn)元(3.8×200)，原認(rèn)股權(quán)證價(jià)格成本220萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)=5-20=-15(萬(wàn)元)，合計(jì)965萬(wàn)元(760+220-15)。該股票公允價(jià)值=7×200=1400(萬(wàn)元)，2014年公允價(jià)值變動(dòng)=1400-965=435(萬(wàn)元)。
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 760
貸：銀行存款 760
借：投資收益 2
貸：銀行存款 2
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 435
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 435
3.
【答案】
(1)2013年1月2日
借：持有至到期投資——成本 1000
貸：銀行存款 959.86(939.86+20)
持有至到期投資——利息調(diào)整 32.50
(2)2013年12月31日
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=959.86×6%=57.59(萬(wàn)元)，“持有至到期投資——利息調(diào)整”的攤銷金額=57.59-1000×4.5%=12.59(萬(wàn)元)。
借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 45
——利息調(diào)整 12.59
貸：投資收益 57.59
計(jì)提減值損失=959.86+57.59-900=117.45(萬(wàn)元)。
借：資產(chǎn)減值損失 117.45
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 117.45
(3)2014年12月31日
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=900×6%=54(萬(wàn)元)，“持有至到期投資——利息調(diào)整”的攤銷金額=54-1000×4.5%=9(萬(wàn)元)。
借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 45
——利息調(diào)整 9
貸：投資收益 54
2014年12月31日減值損失轉(zhuǎn)回前持有至到期投資的攤余成本=900+54=954(萬(wàn)元)，現(xiàn)金流量的現(xiàn)值1050萬(wàn)元，減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。首先在不計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下2014年12月31日的處理如下：
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(959.86+57.59)×6%=61.05(萬(wàn)元)，“持有至到期投資——利息調(diào)整”攤銷金額=61.05-1000×4.5%=16.05(萬(wàn)元);
2014年12月31日(轉(zhuǎn)回日)不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下持有至到期投資的攤余成本=959.86+57.59+61.05=1078.5(萬(wàn)元)。
2014年轉(zhuǎn)回后的攤余成本不能超過(guò)1078.5萬(wàn)元，所以減值損失轉(zhuǎn)回的金額=1078.5-954=124.5(萬(wàn)元)，但由于原計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額為117.45小于124.5，所以其攤余成本的恢復(fù)通過(guò)轉(zhuǎn)回減值損失恢復(fù)的部分為117.45萬(wàn)元，通過(guò)調(diào)整“持有到期投資——利息調(diào)整”恢復(fù)的金額=16.05-9=7.05(萬(wàn)元)，恢復(fù)后其攤余成本金額=954+117.45+7.05=1078.5(萬(wàn)元)。
借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 117.45
貸：資產(chǎn)減值損失 117.45
借：持有至到期投資——利息調(diào)整 7.05
貸：投資收益 7.05
4.
【答案】
(1)計(jì)算2010年、2011年12月31日A銀行該項(xiàng)貸款的攤余價(jià)值
2010年12月31日A銀行該貸款的攤余成本=9566.8×(1+5%)-10000×4%=9645.14(萬(wàn)元)
2011年12月31日A銀行該貸款的攤余成本=9645.14×(1+5%)-10000×4%=9727.40(萬(wàn)元)
(2)計(jì)算2012年年末A銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失
2012年12月31日A銀行該貸款確認(rèn)減值損失前的攤余成本=9727.40×(1+5%)-10000×6%=9813.77(萬(wàn)元)
2012年12月31日A銀行預(yù)計(jì)該貸款將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=400/(1+5%)+5000/(1+5%)2=4916.10(萬(wàn)元)
2012年12月31日A銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失=9813.77-4916.10=4897.67(萬(wàn)元)
借：資產(chǎn)減值損失 4897.67
貸：貸款損失準(zhǔn)備 4897.67
借：貸款——已減值 10000
貸：貸款——本金 10000
(3)計(jì)算2013年收到利息后該貸款的攤余價(jià)值
2013年12月31日A銀行該貸款的攤余成本=4916.10×(1+5%)-400=4761.91(萬(wàn)元)。
借：存放中央銀行款項(xiàng)(或吸收存貨，或存放同業(yè)) 400
貸：貸款——已減值 400
借：貸款損失準(zhǔn)備 245.81(4916.10×5%)
貸：利息收入 245.81
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