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中級會計實務(wù)考點之單項資產(chǎn)的交換
導(dǎo)讀：距離中級考試還有2個月左右，同學(xué)們都復(fù)習(xí)的如何了，要勞逸結(jié)合喲。下面是應(yīng)屆畢業(yè)生小編為大家搜集整理出來的有關(guān)于中級會計實務(wù)考點之單項資產(chǎn)的交換，想了解更多相關(guān)資訊請繼續(xù)關(guān)注考試網(wǎng)!
考點：單項資產(chǎn)的交換
1.換入資產(chǎn)的成本
方法一：
換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)不含稅公允價值+支付的不含稅的補價(-收到的不含稅補價)+為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費
【提示】(一般情況下)：不含稅補價=換入與換出資產(chǎn)的不含稅公允價值的差額
方法二：
換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)含稅公允價值+支付的銀行存款(-收到的銀行存款)-可抵扣的增值稅進項稅額+為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費
【提示1】(一般情況下)：支付或收到的銀行存款(含稅補價)=換入與換出資產(chǎn)的含稅公允價值的差額。
【提示2】如果題目中，沒有給對方換出資產(chǎn)的公允價值，則用“方法二”公式計算換入資產(chǎn)成本。
2.換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額
(1)換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
(3)換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益。
(4)換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價值確認其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。
【例·判斷題】具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價值計量的，假定不考慮補價和相關(guān)稅費等因素，應(yīng)當(dāng)將換入資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。( )
【答案】×。解析：應(yīng)當(dāng)將換出資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。
3.應(yīng)支付的相關(guān)稅費
(1)應(yīng)支付的相關(guān)稅費不包括增值稅銷項稅額;
(2)除增值稅銷項稅額以外，為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，計入換出資產(chǎn)處置損益;為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，則計入換入資產(chǎn)的入賬成本。
【例·單選題】(2012年考題)甲公司以M設(shè)備換入乙公司N設(shè)備，另向乙公司支付補價5萬元，該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。交換日，M設(shè)備賬面原價為66萬元，已計提折舊9萬元，已計提減值準備8萬元，公允價值無法合理確定;N設(shè)備公允價值為72萬元。假定不考慮其他因素，該項交換對甲公司當(dāng)期損益的影響金額為()萬元。
A.0 B.6 C.11 D.18
【答案】D。解析：甲：公允價值=X;乙公允價值=72萬元;甲支付5萬元
乙公允價值72-甲公允價值X=5
甲公允價值=乙公允價值72-5=67(萬元)
甲公司M設(shè)備公允價值=乙公司公允價值72-支付補價5=67(萬元);甲公司當(dāng)期損益的影響金額=公允價值67-賬面價值49=18(萬元)
借：固定資產(chǎn) 72
貸：固定資產(chǎn)清理 49(66-9-8)
銀行存款 5
營業(yè)外收入 18
【例·多選題】(2016年考題)2015年7月10日，甲公司以其擁有的一輛作為固定資產(chǎn)核算的轎車換入乙公司一項非專利技術(shù)，并支付補價5萬元。當(dāng)日，甲公司該轎車原價為80萬元，累計折舊為16萬元，公允價值為60萬元;乙公司該項非專利技術(shù)的公允價值為65萬元。該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮相關(guān)稅費及其他因素，甲公司進行的下列會計處理中，正確的有( )。
A.按5萬元確定營業(yè)外支出
B.按4萬元確定處置非流動資產(chǎn)損失
C.按1萬元確定處置非流動資產(chǎn)利得
D.按65萬元確定換入非專利技術(shù)的成本
【答案】BD。解析：甲公司確認的處置非流動資產(chǎn)損益=60-(80-16)=-4(萬元);換入的非專利技術(shù)成本=60+5=65(萬元)。
【例·計算分析題】甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%，計稅價格為公允價值，假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)且其換入換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。甲公司以庫存商品A產(chǎn)品交換乙公司原材料，雙方均將收到的存貨作為庫存商品核算。有關(guān)資料如下：
資料一：甲公司換出庫存商品賬面成本630萬元，已計提存貨跌價準備30萬元，公允價值800萬元，含稅公允價值936萬元。
資料二：乙公司換出原材料賬面成本620萬元，已計提存貨跌價準備20萬元，公允價值700萬元，含稅公允價值819萬元。
資料三：甲公司收到不含稅補價100萬元(不含稅公允價值800-不含稅公允價值700);甲公司收到銀行存款117萬元(含稅公允價值936-含稅公允價值819)
【答案】
(1)甲公司會計處理如下：(收到補價)
�、倥袛啵�100/800×100%=12.5%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換
�、谟绊懠坠緺I業(yè)利潤=800-(630-30)=200(萬元)
③甲公司換入庫存商品成本=換出資產(chǎn)不含稅公允價值800-收到的不含稅補價100+應(yīng)支付的相關(guān)稅費0=700(萬元);或=換出資產(chǎn)含稅公允價值800×1.17-收到的銀行存款117-可抵扣的增值稅進項稅額700×17%+應(yīng)支付的相關(guān)稅費0=700(萬元)
借：庫存商品 700
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)(700×17%)119
銀行存款 117(收到的含稅補價)
貸：主營業(yè)務(wù)收入 800
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(800×17%)136
借：主營業(yè)務(wù)成本 600
存貨跌價準備 30
貸：庫存商品 630
(2)乙公司會計處理如下：(支付補價)
�、倥袛啵�100/(100+700)×100%=12.5%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換
②影響乙公司營業(yè)利潤=700-(620-20)=100(萬元)
�、垡夜緭Q入的庫存商品入賬價值=換出資產(chǎn)不含稅公允價值700+支付的不含稅的補價100+應(yīng)支付的相關(guān)稅費0=800(萬元);或=換出資產(chǎn)含稅公允價值700×1.17+支付的銀行存款117-可抵扣的增值稅進項稅額800×17%+0=800(萬元)
借：庫存商品 800
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)(800×17%)136
貸：其他業(yè)務(wù)收入 700
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(700×17%)119
銀行存款 117
借：其他業(yè)務(wù)成本 (620-20)600
存貨跌價準備 20
貸：原材料 620
【例·綜合題】甲公司和乙公司為一般納稅人，建筑物等不動產(chǎn)適用的增值稅稅率為11%，甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的對聯(lián)營企業(yè)丙公司長期股權(quán)投資交換。在交換日，資料如下：
資料一：甲公司換出：該幢寫字樓的賬面原價為5 000萬元，已提折舊1 200萬元，未計提減值準備，在交換日的不含稅公允價值為6 000萬元;增值稅銷項稅額660萬元，
資料二：乙公司換出：乙公司持有的對丙公司長期股權(quán)投資賬面價值為4 500 萬元，沒有計提減值準備，在交換日的公允價值為5 910萬元
資料三：甲公司收到銀行存款750 萬元，甲公司收到不含稅補價90萬元
資料四：乙公司換入寫字樓后用于經(jīng)營出租目的，并擬采用成本計量模式。甲公司換入對丙公司投資仍然作為長期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法核算。甲公司因轉(zhuǎn)讓寫字樓向乙公司開具的增值稅專用發(fā)票，假定除增值稅外，該項交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費。
【答案】
(1)甲公司的賬務(wù)處理如下：
判斷：90/6 000=1.5%<25% , 屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
借：固定資產(chǎn)清理 3 800
累計折舊 1 200
貸： 固定資產(chǎn)——辦公樓 5 000
借：長期股權(quán)投資——丙公司 5 910
銀行存款 750
貸：固定資產(chǎn)清理 3 800
營業(yè)外收入 (6 000-3 800)2 200
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(6 000×11%)660
注：此處的賬務(wù)處理只反映長期股權(quán)投資的初始計量,不考慮權(quán)益法核算調(diào)整。
(2)乙公司的賬務(wù)處理如下：
判斷：90/(5 910+90)=1.5%<25% , 屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
借：投資性房地產(chǎn) 6 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)(6 000×11%)660
貸：長期股權(quán)投資 4 500
投資收益 (5 910-4 500)1 410
銀行存款 750
【例·多選題】在具有商業(yè)實質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，確定換入資產(chǎn)入賬價值時應(yīng)考慮的因素有( )。
A.換出資產(chǎn)的公允價值
B.換出資產(chǎn)計提的減值準備
C.為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費
D.換出資產(chǎn)賬面價值與其公允價值的差額
【答案】AC。解析：不涉及補價，具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，原則是以換出資產(chǎn)的公允價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)入賬價值，換出資產(chǎn)賬面價值與其公允價值的差額不影響換入資產(chǎn)的入賬價值，所以選項D不正確。
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