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會計職稱《中級會計實務》考點：或有事項和計量的具體應用
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【考點】或有事項的確認和計量的具體應用
一、未決訴訟或未決仲裁(賠償部分計入“營業(yè)外支出”、訴訟費計入“管理費用”)
借：管理費用--訴訟費
營業(yè)外支出--賠償部分
貸：預計負債--未決訴訟
【相關鏈接】該部分內(nèi)容與資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項有關。
二、債務擔保
企業(yè)對外提供債務擔保常常會涉及未決訴訟，這時可以分別以下情況進行處理：
(一)人民法院尚未判決的，企業(yè)應向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應當在資產(chǎn)負債表日預計擔保損失金額，確認為預計負債，并計入當期營業(yè)外支出。
借：營業(yè)外支出
貸：預計負債
(二)已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級人民法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級人民法院發(fā)回重審等，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)已有判決結果合理估計可能發(fā)生的損失金額，確認為預計負債，并計入當前營業(yè)外支出;
借：營業(yè)外支出
貸：預計負債
(三)企業(yè)已被判決敗訴，雙方均已認可，并不再上訴，則應當按照人民法院判決的應承擔的損失金額，確認為負債，并計入當期營業(yè)外支出;
借：營業(yè)外支出
貸：其他應付款
三、產(chǎn)品質(zhì)量保證(計入“銷售費用”)
【提示】預計負債的期末余額=期初余額+本期確認的金額-實際減少金額。
四、虧損合同(重點)
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違約 |
預計負債的金額 |
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存在標的資產(chǎn) |
合同數(shù)量＜標的資產(chǎn)數(shù)量： 按合同價對合同數(shù)量內(nèi)的計提 減值，按市場價對合同外部分計 提減值 |
將違約損失確認 為預計負債，同時 對標的資產(chǎn)按市 場價格確認減值 |
只有違約才會按 違約損失確認預 計負債 |
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合同數(shù)量=標的資產(chǎn)數(shù)量： 按合同價對合同數(shù)量計提減值 |
只有違約才會按 違約損失確認預 計負債 |
待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的處理原則
情況一：合同存在標的資產(chǎn)
1.若選擇執(zhí)行合同且合同數(shù)量小于或等于標的資產(chǎn)的數(shù)量對標的資產(chǎn)進行減值測試并按照規(guī)定計提資產(chǎn)減值損失。
2.如果執(zhí)行合同且合同數(shù)量大于標的資產(chǎn)數(shù)量應先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按照規(guī)定確定資產(chǎn)減值損失，然后對超過標的資產(chǎn)數(shù)量的預計虧損確認為預計負債。
3.若選擇違約確認預計負債(違約損失)，同時對標的資產(chǎn)進行減值測試
情況二：無合同標的資產(chǎn)
虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債;預計負債的金額應是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同發(fā)生的損失的較低者。
【提示 1】企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務提供合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同，待執(zhí)行合同不屬于或有事項。
【提示 2】待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應當作為或有事項。
【提示 3】企業(yè)不應就未來經(jīng)營虧損確認預計負債。
【相關鏈接】孰低與孰高原則。
(1)存貨期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量;
(2)融資租入的固定資產(chǎn)按照公允價值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計量;
(3)可收回金額按照公允價值減去處置后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰高計量。
五、重組義務
(一)重組義務的確認
企業(yè)承擔的重組義務滿足或有事項確認條件的，應當確認為預計負債。下列情況同時存在時，表明企業(yè)承擔了重組義務：
1.有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預計重組支出、計劃實施時間等;
2.該重組計劃已對外公告。
(二)重組義務的計量(哪些與重組相關哪些不相關)
企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確認預計負債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔的直接支出，并且與主體繼續(xù)進行的活動無關的支出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。因為這些支出與未來經(jīng)營活動有關，在資產(chǎn)負債表日不是重組義務。
重組有關支出的判斷表
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包括 |
不包括 |
不包括的 原因 |
賬務處理 |
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1.自愿遣散 |
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借：管理費用 貸：應付職工薪酬 |
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2.強制遣散（如果自愿遣 散目標未滿足） |
√ |
借：管理費用 貸：應付職工薪酬 |
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3.將不再使用的廠房的 租賃撤消費 |
√ |
借：營業(yè)外支出 貸：預計負債 |
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4.將職工和設備從擬關 閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使 用的工廠 |
√ |
支出與繼 續(xù)進行的 活動相關 |
支出尚未發(fā)生，等實際發(fā) 生再做處理 |
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5.剩余職工的再培訓 |
√ |
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6.新經(jīng)理的招聘成本 |
√ |
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7.推廣公司新形象的營 銷成本 |
√ |
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8.對新營銷網(wǎng)絡的投資 |
√ |
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9.重組的未來可辨認經(jīng) 營損失（最新預計值） |
√ |
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10.特定固定資產(chǎn)的減值 損失 |
√ |
借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準備 |
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11.預期處置相關資產(chǎn)的 利得 |
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計入處置 當期的凈 收益或凈 損益 |
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12.預計可獲得的補償 |
√ |
滿足條件 確認為一 項資產(chǎn) |
【提示】學習過程中核算過程中涉及到或有事項確認和計量的有：
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1.存在棄置費用的固定資產(chǎn) |
借：固定資產(chǎn) 貸：預計負債（現(xiàn)值） |
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2.附有退貨條件的商品銷售，估計退貨部分 |
借：主營業(yè)務收入 貸：主營業(yè)務成本 預計負債 |
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3.合同預計損失的處理（建造合同） |
借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備 |
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4.債務重組（或有應付金額） |
借：應付賬款 貸：預計負債 營業(yè)外收入等 |
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