2016司考三國法之稅收管轄權(quán)

　　稅收管轄權(quán)是指一國政府對一定的人或?qū)ο笳鞫惖臋?quán)力。即一國政府行使的征稅權(quán)力。稅收管轄權(quán)中最重要的基本理論是居住國原則和來源國原則。由此引出居民稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)。

　　(一)居民稅收管轄權(quán)和居民身份的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

　　居民稅收管轄權(quán)指一國政府對于本國稅法上的居民納稅人來自境內(nèi)及境外的全部財產(chǎn)和收入實(shí)行征稅的權(quán)力。居民稅收管轄權(quán)的行使，是以納稅人與征稅國之間存在稅收居所的法律事實(shí)為前提的，納稅人承擔(dān)的是無限納稅義務(wù)。“居民”的認(rèn)定包括自然人和法人居民的認(rèn)定，對此各國有不同的規(guī)定。

　　1.自然人居民身份的認(rèn)定

　　對于自然人居民身份的認(rèn)定主要有：(1)住所標(biāo)準(zhǔn)，即一自然人在一國擁有住所，即認(rèn)為其為該國的居民納稅人。我國的個人所得稅法也采用這一標(biāo)準(zhǔn)，即在中國境內(nèi)有住所的個人為居民納稅人。依我國《個人所得稅法實(shí)施條例》第2條的規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所的人指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。各國在判斷何為住所時會有一些不同的規(guī)定，如法國規(guī)定，住所指在法國國內(nèi)有利害關(guān)系的中心地點(diǎn)和5年以上的經(jīng)常居所，即為在法國國內(nèi)有住所的個人，也是法國稅法規(guī)定的居民。(2)居所標(biāo)準(zhǔn)，居所通常指非永久的居住場所。依該標(biāo)準(zhǔn)，一個人在一國擁有居所便是該國的居民納稅人，。英國即采用這一標(biāo)準(zhǔn)。依英國法，一個住所的確立需要有主觀要件和客觀要件，主觀要件即久居的意思，通常自己購買的房產(chǎn)可以表明久居的意思，客觀要件就是居住的事實(shí)。而居所則只需要客觀的要件即可，即只要住了即可構(gòu)成居所，其住的可能并不是他的房子，不需要其有久居的意思�？梢姌�(gòu)成居所更容易。(3)居留時間標(biāo)準(zhǔn)，即以自然人在征稅國境內(nèi)停留或居留的時間來劃分是否為納稅居民，采取此標(biāo)準(zhǔn)的國家在居留的時間長短上規(guī)定不一，有的是一年，有的是半年。中國采用了一年的標(biāo)準(zhǔn)。(4)國籍標(biāo)準(zhǔn)，即以自然人的國籍來確定納稅居民的身份。只要具有該國國籍，無論是否在該國居住，均為該國的納稅居民，美國、墨西哥等少數(shù)國家采取此標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)際上，許多國家是同時采用幾個標(biāo)準(zhǔn)，例如，中國就是同時采用住所和居留時間的標(biāo)準(zhǔn)。

　　2.法人居民身份的認(rèn)定

　　對于法人居民的認(rèn)定各國也有不同的標(biāo)準(zhǔn)：(1)法人登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)，即依法人在何國注冊成立來判斷法人納稅居民的身份。(2)實(shí)際控制與管理中心所在地標(biāo)準(zhǔn)，即法人的實(shí)際控制與管理中心所在地設(shè)在哪個國家，該法人即為哪個國家的納稅居民，董事會或股東大會所在地往往是判斷實(shí)際管轄中心所在地的標(biāo)志。(3)總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，即法人的總機(jī)構(gòu)設(shè)在哪個國家，該法人即為哪個國家的納稅居民，總機(jī)構(gòu)通常指負(fù)責(zé)管理和控制企業(yè)日常營業(yè)活動的中心機(jī)構(gòu)。一些國家在確定居民時采取兩個以上的標(biāo)準(zhǔn)。依我國《企業(yè)所得稅法》第2條的規(guī)定，我國實(shí)際采用了法人注冊地和總機(jī)構(gòu)所在地兩個標(biāo)準(zhǔn)。

　　3.居民稅收管轄權(quán)沖突的協(xié)調(diào)

　　由于各國在確定居民身份上采取了不同的標(biāo)準(zhǔn)，因此，當(dāng)納稅人進(jìn)行跨越國境的經(jīng)濟(jì)活動時，就可能出現(xiàn)兩個以上的國家同時認(rèn)定其為本國納稅居民的情況。該問題的協(xié)調(diào)主要是通過雙邊協(xié)定。目前，各國雙邊稅收協(xié)定協(xié)調(diào)居民稅收管轄權(quán)沖突的內(nèi)容主要是以《經(jīng)合范本》和《聯(lián)合國范本》為基礎(chǔ)，兩個范本所代表的利益不同，許多條款不同，但都確定了相同的解決居民稅收管轄權(quán)沖突的規(guī)則，在自然人居民身份方面的協(xié)調(diào)方法有：(1)當(dāng)一自然人在某一國有永久性住所，應(yīng)認(rèn)為是該國居民;如在兩國同時有永久性住所，或在兩國均無永久性住所，應(yīng)認(rèn)為是與其人身關(guān)系和經(jīng)濟(jì)聯(lián)系更密切國家的居民。(2)如其重要利益中心所在國無法確定，應(yīng)認(rèn)為其為有習(xí)慣居處所在國的居民。(3)如在兩國都有居處，或都無居處，則應(yīng)認(rèn)為是其國民所在國的居民。(4)如其同時是兩國國民，或均不是兩國國民，則應(yīng)由締約國雙方主管當(dāng)局協(xié)商解決。在法人居民身份方面的協(xié)調(diào)方法有：(1)由締約國協(xié)商確定某一具體法人的居民身份;(2)在稅收協(xié)定中預(yù)先確定一種解決沖突時應(yīng)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。兩個范本均以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國為法人的居住國。中國與一些國家簽訂的稅收協(xié)定則以總機(jī)構(gòu)所在國作為解決法人居民身份沖突的標(biāo)準(zhǔn)。

　　(二)所得來源地稅收管轄權(quán)和所得來源地的認(rèn)定

　　來源國稅收管轄權(quán)指一國政府針對非居民納稅人就其來源于該國境內(nèi)的所得征稅的權(quán)力。依來源國稅收管轄權(quán)，納稅人承擔(dān)的是有限的納稅義務(wù)。征稅國對納稅人主張來源地稅收管轄權(quán)的基礎(chǔ)是認(rèn)定納稅人有來源于該征稅國境內(nèi)的所得，各項所得或收益一般可劃分為四類：營業(yè)所得、勞務(wù)所得、投資所得和財產(chǎn)所得。

　　1.營業(yè)所得

　　營業(yè)所得又稱營業(yè)利潤或經(jīng)營所得，即納稅人在某個固定場所從事經(jīng)營活動取得的純收益。目前各國對非居民營業(yè)所得的征稅普遍使用常設(shè)機(jī)構(gòu)原則。常設(shè)機(jī)構(gòu)原則指僅對非居民納稅人通過在境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)而獲取的工商營業(yè)利潤實(shí)行征稅的原則。常設(shè)機(jī)構(gòu)包括：管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場所、礦場、油井、采石場等。而陳列、展銷、商品庫存、為采購貨物等而保有的場所，其他具有準(zhǔn)備性、輔助性的固定場所則不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。在常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤范圍上，一般采用實(shí)際聯(lián)系原則和引力原則。前者指通過常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的營業(yè)利潤，及與常設(shè)機(jī)構(gòu)有關(guān)聯(lián)的其他所得(如股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等)，可歸入該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤范圍。后者指未通過常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得，只要產(chǎn)生這些所得的營業(yè)活動本身屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)范圍，即可將其納入常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤項下。例外的情況是，對于國際海運(yùn)和航空運(yùn)輸業(yè)，一般由企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國征稅。

　　2.勞務(wù)所得

　　個人非居民勞務(wù)所得包括個人獨(dú)立勞務(wù)所得和非個人獨(dú)立勞務(wù)所得。(1)個人獨(dú)立勞務(wù)所得指個人獨(dú)立從事獨(dú)立性的專業(yè)活動所取得的收入。如醫(yī)生、律師、會計師、工程師等從事獨(dú)立活動取得的所得。確定獨(dú)立勞務(wù)所得來源地的方式一般采用“固定基地原則”和“183天規(guī)則”。固定基地指個人從事專業(yè)性活動的場所，如診所、事務(wù)所等。后者指在境內(nèi)停留的時間，即應(yīng)以提供勞務(wù)的非居民某一會計年度在境內(nèi)連續(xù)或累計停留達(dá)183天或在境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營從事獨(dú)立活動的固定基地為征稅的前提條件。對獨(dú)立的個人勞務(wù)所得，應(yīng)僅由居住國行使征稅權(quán)。但如取得獨(dú)立勞務(wù)所得的個人在來源國設(shè)有固定基地或者連續(xù)或累計停留超過183天者，則應(yīng)由來源國征稅。(2)非個人獨(dú)立勞務(wù)所得，即非居民受雇于他人的所得，一般由收入來源國一方從源征稅。

　　3.投資所得

　　投資所得包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等。對于此類投資所得，各國一般采用從源預(yù)提的方式征稅，即征收預(yù)提稅。我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的預(yù)提稅為20%.為了避免重復(fù)征稅，各國一般會通過雙邊協(xié)定的方式解決有關(guān)投資所得的征稅權(quán)劃分，我國與他國的雙邊協(xié)定依雙方稅收權(quán)益分享的原則，實(shí)施限制稅率制，一般規(guī)定的預(yù)提稅不超過10%.

　　4.財產(chǎn)所得

　　非居民的財產(chǎn)所得指非居民轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的所得。對于不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，一般由財產(chǎn)所在國征稅。對于轉(zhuǎn)讓從事國際運(yùn)輸?shù)拇�舶和飛機(jī)的所得，一般由轉(zhuǎn)讓者的居住國單獨(dú)征稅。對于動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，各國主張的標(biāo)準(zhǔn)不同，如對轉(zhuǎn)讓公司股份財產(chǎn)所得，有些國家以轉(zhuǎn)讓人居住地為其所得來源地，有些國家則以被轉(zhuǎn)讓股份財產(chǎn)的公司所在地為來源地，有些國家主張轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生地為其所得來源地。因此，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得收入是由雙邊稅收協(xié)定具體劃分。

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