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如何審計(jì)應(yīng)付賬款暫估款
導(dǎo)讀：如何審計(jì)應(yīng)付賬款暫估款?應(yīng)付賬款暫估款的審計(jì)方法有哪些?注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)付賬款暫估款的審計(jì)應(yīng)主要關(guān)注其真實(shí)性和合規(guī)性。應(yīng)付賬款暫估款的審計(jì)應(yīng)注意的其他事項(xiàng)有哪些?
應(yīng)付賬款含義
應(yīng)付賬款是企業(yè)(金融)應(yīng)支付但尚未支付的手續(xù)費(fèi)和傭金。 是會(huì)計(jì)科目的一種，用以核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。
通常是指因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)，這是買賣雙方在購(gòu)銷活動(dòng)中由于取得物資與支付貸款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。
在審計(jì)實(shí)務(wù)中，一些應(yīng)付賬款期末余額中有較大比例的暫估款，而應(yīng)付賬款暫估款與非暫估款有較大的不同，一般的應(yīng)付賬款審計(jì)方法有時(shí)候不能滿足審計(jì)暫估款的需要。對(duì)此，本文從審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法和應(yīng)注意的事項(xiàng)三方面對(duì)應(yīng)付賬款暫估款的審計(jì)做出詳細(xì)介紹。
應(yīng)付賬款暫估款的形成
存貨暫估入庫(kù)形成應(yīng)付賬款暫估款就是在存貨已到但發(fā)票賬單未到的情況下產(chǎn)生的，對(duì)于已驗(yàn)收入庫(kù)的購(gòu)進(jìn)商品，如果發(fā)票尚未收到，企業(yè)應(yīng)在月末合理估計(jì)入庫(kù)成本(合同協(xié)議價(jià)格、當(dāng)月或者近期同類商品的購(gòu)進(jìn)成本、當(dāng)月或者近期類似商品的購(gòu)進(jìn)成本等)暫估入賬。
由于未取得增值稅專用發(fā)票，不能申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此暫估金額應(yīng)當(dāng)按照不含稅價(jià)格口徑暫估。在次月末再將暫估款沖回，待收到發(fā)票后按正常存貨入賬。
應(yīng)付賬款暫估款的審計(jì)方法
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)付賬款暫估款的審計(jì)應(yīng)主要關(guān)注其真實(shí)性和合規(guī)性。
在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，對(duì)于被審計(jì)單位的各個(gè)重要環(huán)節(jié)，需要了解其內(nèi)部控制之后，再實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，即內(nèi)部控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，較好的內(nèi)部控制會(huì)在很大程序上減少被審計(jì)單位錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也可相對(duì)減少實(shí)質(zhì)性程序的范圍。但由于各單位內(nèi)部控制的情況不一，本文主要以實(shí)質(zhì)性程序來(lái)介紹應(yīng)付賬款暫估款的審計(jì)方法。
1.確定被審計(jì)單位賬務(wù)處理是否正確。如果被審計(jì)單位未按照常規(guī)的存貨的暫估賬務(wù)處理方法進(jìn)行入賬，或采用較異常的財(cái)務(wù)處理方式，審計(jì)人員應(yīng)確定該處理方法是否合規(guī)，如不合規(guī)是否需要做審計(jì)調(diào)整或考慮是否存在其他的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.取得應(yīng)付賬款暫估款的明細(xì)表，明細(xì)表的字段包括但不限于供應(yīng)商名稱、存貨名稱和規(guī)格、入庫(kù)日期、入庫(kù)單編號(hào)、數(shù)量、單價(jià)、暫估金額、出庫(kù)日期等。
(1)分別對(duì)每個(gè)字段進(jìn)行審查，以確定其合理性或合規(guī)性。比如篩查同一存貨，可以檢查不同入庫(kù)日期的單價(jià)是否存在異常波動(dòng)，也可以檢查入庫(kù)日期是否存在集中在幾天的情況，還可以比較暫估單價(jià)與合同協(xié)議價(jià)格、或當(dāng)月或近期同類商品的采購(gòu)價(jià)格等。通過(guò)篩查各個(gè)字段，可以為之后的審計(jì)提供相應(yīng)線索。
(2)在實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員也可以在信賴被審計(jì)單位ERP系統(tǒng)的情況下，直接從系統(tǒng)導(dǎo)出入庫(kù)明細(xì)表，開(kāi)票明細(xì)表等，兩者進(jìn)行交叉比對(duì)，并與被審計(jì)單位提供的表格進(jìn)行核對(duì)，以確定其合理性和準(zhǔn)確性。
(3)通過(guò)以上數(shù)據(jù)分析，如發(fā)現(xiàn)有異常情況，可以抽查原始單據(jù)，比如采購(gòu)合同、送貨單、入庫(kù)單、驗(yàn)收單、領(lǐng)用單等，以確定是否發(fā)現(xiàn)異常情況。
3.分析每月應(yīng)付暫估或存貨暫估金額的變動(dòng)趨勢(shì)是否有異常。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)每月都會(huì)有一部分暫估金額入賬，而且該趨勢(shì)一般會(huì)比較穩(wěn)定，如果出現(xiàn)個(gè)別月份暫估金額變動(dòng)較大，或有異常的波動(dòng)，則需要關(guān)注截止日特別是年末和異常日應(yīng)付暫估金額的合理性。
4.函證應(yīng)付賬款暫估金額。一般情況下，對(duì)于應(yīng)付賬款的函證只函證非暫估金額，該部分是被審計(jì)單位與供應(yīng)商日常對(duì)賬的重點(diǎn)，對(duì)該部分的函證也可以取得比較滿意的回函結(jié)果。但如果被審計(jì)單位應(yīng)付暫估金額較大或應(yīng)付暫估存在較大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，函證也是一個(gè)有效的審計(jì)方法。
在函證過(guò)程中，可以將各供應(yīng)商的應(yīng)付賬款分為暫估金額和非暫估金額，也可以按照本期支付金額，本期開(kāi)票金額，期末未開(kāi)票金額或數(shù)量來(lái)函證。由于第二種方式工作量較大，可能回函的結(jié)果不太理想，在實(shí)務(wù)中可以根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況來(lái)確定采用何種函證方式。
由于結(jié)算單價(jià)存在差異，暫估金額不代表真正的結(jié)算金額，供應(yīng)商可能回函不符，但函證的目的并不是回函相符，而是證明賬面金額是否合理公允，如果回函的差異在可接受的水平之內(nèi)是可以接受的。
5.進(jìn)行截止日期后審查。一方面可以抽取期末余額較大的應(yīng)付暫估款，確定其期后發(fā)票是否已到，如取得可將暫估明細(xì)表中暫估金額與實(shí)際結(jié)算金額進(jìn)行比較，確定是否在合理的范圍內(nèi)。另一方面可以通過(guò)檢查應(yīng)付暫估期后付款的情況，進(jìn)一步確定其真實(shí)性和合理性。
6.盤點(diǎn)。如果應(yīng)付暫估對(duì)應(yīng)的已入庫(kù)存貨還沒(méi)有領(lǐng)用，可以通過(guò)存貨的盤點(diǎn)驗(yàn)證其真實(shí)性，在盤點(diǎn)過(guò)程中，還應(yīng)關(guān)注存貨的質(zhì)量。
應(yīng)注意的其他事項(xiàng)
1.關(guān)于應(yīng)付賬款暫估賬齡的劃分。存貨暫估是由于發(fā)票未到而形成的，一般來(lái)說(shuō)，次月就會(huì)收到發(fā)票，應(yīng)付賬款暫估則轉(zhuǎn)為非暫估的應(yīng)付賬款，所以應(yīng)付賬款暫估的賬齡一般為30天。但如果對(duì)于長(zhǎng)期未到發(fā)票的存貨來(lái)說(shuō)，應(yīng)付暫估款則會(huì)一直被暫估入賬，一方面其賬齡可按實(shí)際入庫(kù)時(shí)間確定，另一方面應(yīng)審查其發(fā)票長(zhǎng)期未到的原因，或懷疑其真實(shí)性。
2.審計(jì)不同類型的被審計(jì)單位應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)。對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，它們一般傾向于少計(jì)負(fù)債，多計(jì)利潤(rùn)，由于少計(jì)暫估應(yīng)付賬款，減少了應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值，可以增加利潤(rùn)，審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注少暫估應(yīng)付賬款的風(fēng)險(xiǎn)。而對(duì)于其他企業(yè)來(lái)說(shuō)，尤其是民營(yíng)企業(yè)，由于避稅的考慮，傾向于少計(jì)收入，多計(jì)費(fèi)用，審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注多暫估應(yīng)付款的風(fēng)險(xiǎn)。
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