自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)試題及答案
一、單項(xiàng)選擇題
1.當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生 ( )
A.永久性差異 B.時(shí)間性差異
C.可抵扣暫時(shí)性差異 D.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
2.采用現(xiàn)行匯率法對(duì)外幣報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行折算時(shí)，按照歷史匯率折算的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目有( )
A.實(shí)收資本 B.固定資產(chǎn) C.存貨 D.未分配利潤(rùn)
3. 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的適用稅率應(yīng)為 (. )
A.交易形成時(shí)的稅率 B.計(jì)算所得稅時(shí)的稅率
C.預(yù)期收回期間的適用稅率 D.資產(chǎn)負(fù)債表日的適用稅率
4. 租賃資產(chǎn)的所有者，在經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)中，將讓渡租賃資產(chǎn)的 ( )
A.注冊(cè)權(quán) B.使用權(quán) C.所有權(quán) D.特許權(quán)
5. A租賃公司將一臺(tái)大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。雙方簽訂合同，該設(shè)備租賃期4年，租賃期屆滿B企業(yè)歸還給A公司設(shè)備。每6個(gè)月月末支付租金787.5萬(wàn)元，B企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為450萬(wàn)元，B企業(yè)的母公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為675萬(wàn)元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為675萬(wàn)元，未擔(dān)保余值為225萬(wàn)元，則最低租賃付款額為( ) 萬(wàn)元。
A.6 300 B.8 325 C.8 100 D.7 425
6.企業(yè)合并包括 ( )
A.吸收合并、買賣合并和控股合并來(lái)源：
B.吸收合并、新設(shè)合并和控股合并
C.吸收合并和控股合并 D.吸收合并和新設(shè)合并
7. 在編制合并報(bào)表時(shí)，強(qiáng)調(diào)母公司股東利益，將子公司視為母公司附屬機(jī)構(gòu)的理論是( )
A.母公司理論 B.實(shí)體理論
C.所有權(quán)理論來(lái)源 D.業(yè)主權(quán)益理論
8. 下列事項(xiàng)中，C公司必須納入A公司合并范圍的情況是()。
A.A公司擁有B公司50%的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司60%的權(quán)益性資本
B.A公司擁有C公司48%的權(quán)益性資本
C.A公司擁有B公司60%的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司40%的權(quán)益性資本
D.A公司擁有B公司60%的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司40%的權(quán)益性資本同時(shí)A公司擁有C公司20%的權(quán)益性資本
9. 下列有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表不正確的表述方法是( )。
A.母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司(含特殊目的主體等)，但是小規(guī)模的子公司以及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均不應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍
B.母公司不能控制的被投資單位不應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍
C.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)
D.某些情況下企業(yè)內(nèi)部一個(gè)企業(yè)對(duì)另一企業(yè)進(jìn)行的債券投資不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)而是在證券市場(chǎng)上購(gòu)進(jìn)的這種情況下，一方持有至到期投資或劃分為其他類別的金融資產(chǎn)原理相
同中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)差額，該差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤(rùn)表的投資收益項(xiàng)目 10.甲乙公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系，按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。2007年1月1日甲公司投資500萬(wàn)元購(gòu)入乙公司80%股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值400萬(wàn)元，其差額為應(yīng)按5年攤銷的無(wú)形資產(chǎn)，2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，所有者權(quán)益其他項(xiàng)目不變，期初未分配利潤(rùn)為0，在2008年期末甲公司編制合并抵銷分錄時(shí)，未確認(rèn)的少數(shù)股東的商譽(yù)應(yīng)調(diào)整為( )萬(wàn)元。
A.100 B.125 C.25 D.50
11. 對(duì)于以前年度內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，在將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多提的累積折舊抵銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)：
A. 借：固定資產(chǎn)-折舊，貸：期初未分配利潤(rùn)
B.借：期初未分配利潤(rùn)，貸：固定資產(chǎn)原價(jià)
C.借：累積折舊，貸：固定資產(chǎn)原價(jià)
D.借：固定資產(chǎn)，貸：累計(jì)折舊
12.將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部壞賬準(zhǔn)備期初數(shù)抵銷處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記：
A.“管理費(fèi)用”科目
B.“期初未分配利潤(rùn)”科目
C.“營(yíng)業(yè)外收入”科目
D.“應(yīng)收賬款”科目
13.本企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為應(yīng)收賬款余額的5%。上年年末該公司對(duì)其子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額總額為2000萬(wàn)元，本年年末對(duì)其子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額總額為3000萬(wàn)元。該公司本年編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷壞賬準(zhǔn)備的總額為：
A.150 B.100 C.50 D.0
14.在所得稅會(huì)計(jì)中，與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣的暫時(shí)性差異的納稅影響，應(yīng)借記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶，貸記( )
A.“所得稅費(fèi)用”賬戶 B.“資本公積”賬戶 C.“利潤(rùn)分配”賬戶 D.“盈余公積”賬戶
15. 某企業(yè)2008年利潤(rùn)總額為500萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%，當(dāng)年發(fā)生的交易和事項(xiàng)有：取得國(guó)債利息收入20萬(wàn)元;年末計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40萬(wàn)元。據(jù)此計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)交所得稅為( )
A.120萬(wàn)元 B.125萬(wàn)元 C.130萬(wàn)元 D.135萬(wàn)元
16在經(jīng)營(yíng)租賃中，對(duì)承租人支付初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，下列說(shuō)法正確的是( )
A.直接計(jì)入當(dāng)期損益 B.直接計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本
C.在租賃期內(nèi)按直線法分?jǐn)傆?jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益
D.在租賃期按租金支付比例分?jǐn)傆?jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益
17.甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設(shè)備一臺(tái)。租賃設(shè)備的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，最低租賃付款額為600萬(wàn)元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為540萬(wàn)元，則未確認(rèn)融資費(fèi)用是( )
A.0萬(wàn)元 B.40萬(wàn)元 C.60萬(wàn)元 D.100萬(wàn)元
18.下列各項(xiàng)中，屬于同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)的是( )
A.合并中可能產(chǎn)生商譽(yù) B.合并費(fèi)用計(jì)入合并成本
C.被合并企業(yè)凈資產(chǎn)按賬面價(jià)值入賬
D.合并方付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)
19. 在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，下列負(fù)債項(xiàng)目中影響應(yīng)納稅所得額的是( )
A.應(yīng)付賬款 B.預(yù)計(jì)負(fù)債 C.其他應(yīng)付款 D.短期借款
20.甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備尚可使用5年，租賃期4年，租期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)退還給承租人。租賃設(shè)備的公允價(jià)值為210萬(wàn)元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為200萬(wàn)元，承租人采用直線法計(jì)提折舊，則該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)每年計(jì)提的折舊額為( )
A.40萬(wàn)元 B.42萬(wàn)元 C.50萬(wàn)元 D.52.5萬(wàn)元
21. 在確定涉及補(bǔ)價(jià)的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照收到的補(bǔ)價(jià)占( )的比例低于25%確定。
A.換出資產(chǎn)公允價(jià)值 B.換出資產(chǎn)公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)
C.換人資產(chǎn)公允價(jià)值減補(bǔ)價(jià) D.換出資產(chǎn)公允價(jià)值減補(bǔ)價(jià)
22. 下列資產(chǎn)中，不屬于貨幣性資產(chǎn)的是()。
A.應(yīng)收賬款 B.應(yīng)收票據(jù) C.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資
D.準(zhǔn)備在一個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓的短期股票投資
23. 在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果同時(shí)換人多項(xiàng)資產(chǎn)，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換人資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照( )的比例，對(duì)換人資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
A.換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額
B.換出各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額
C.換入各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額
D.換出各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額
24以下交易形式中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。
A.以準(zhǔn)備持有至到期的債券投資與固定資產(chǎn)交換
B.以固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)交換
C.以準(zhǔn)備持有至到期的債券投資與股權(quán)投資交換
D.以無(wú)形資產(chǎn)與準(zhǔn)備持有至到期的債券投資交換
25.依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列有關(guān)債務(wù)重組的表述中，錯(cuò)誤的是( )。 A.債務(wù)重組是在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難情況下，債權(quán)人按其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng) B.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)或以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為債務(wù)重組利得
C.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生債務(wù)重組具有調(diào)節(jié)損益的可能性
D.延長(zhǎng)債務(wù)償還期限在沒(méi)有減少利息或本金的情況下也有可能是重務(wù)重組
26下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( ) A.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的帳面價(jià)值大于相關(guān)股份公允價(jià)值的差額計(jì)入資本公積 B.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的帳面價(jià)值大于相關(guān)股權(quán)公允價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出
C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的帳面價(jià)值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)
值的差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失
D.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的帳面價(jià)值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)計(jì)入他業(yè)務(wù)收入
27 A金融機(jī)構(gòu)應(yīng)收B企業(yè)到期貸款本息合計(jì)2200萬(wàn)元，包含本金2000萬(wàn)元和按照5%利率計(jì)算的利息200萬(wàn)元，由于B企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難難以償還，經(jīng)修改債務(wù)條件后，A同意將此債務(wù)延期一年，免除原有利息，重新按4%的利率計(jì)算延期1年的利息，B企業(yè)應(yīng)確認(rèn)重組后該項(xiàng)債務(wù)的余額和債務(wù)重組利得分別是( )萬(wàn)元。
A.2000，200 B.2080，200 C.2080，120 D.2000，120
28. 在混合重組方式下，下列表述中正確的是( )。
A.一般情況下，應(yīng)先考慮以現(xiàn)金清償，然后是非現(xiàn)金資產(chǎn)清償或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償，最后是修改其他債務(wù)條件
B.如果重組協(xié)議本身已明確規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的清償債務(wù)金額或比例，債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定的金額入賬
C.債權(quán)人接受多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值的相對(duì)比例確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值
D.在約定債務(wù)重組條件的同時(shí)進(jìn)行債務(wù)重組的賬務(wù)處理
二、多項(xiàng)選擇題
1.境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算時(shí)，下列哪些是正確的 ( )
A.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目，采取資產(chǎn)負(fù)債日的即期匯率折算
B.資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債項(xiàng)目，采取資產(chǎn)負(fù)債日的即期匯率折算
C.所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算
D.利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算
E.產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示
2.根據(jù)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列各項(xiàng)屬于出租人核算融資租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)容有 ( )
A.租賃期開(kāi)始日出租人對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)
B.未確認(rèn)融資收益的分配 C.初始費(fèi)用的分配
D.或有租金的會(huì)計(jì)處理 E.租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理
3.租期屆滿，融資租賃資產(chǎn)的處理方法有 ( )
A.變賣 B.退還 C.清理
D.續(xù)租 E.留購(gòu)
4.下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有 ( )
A.甲公司在報(bào)告年度購(gòu)入其57%股份的境外被投資企業(yè)
B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投資企業(yè)
C.甲公司持有其43 %股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投資企業(yè)
D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投資企業(yè)
E.甲公司持有其38%股份，且甲公司根據(jù)章程有權(quán)決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的被投資企業(yè)
5.不應(yīng)納入其合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的有 ( )
A.按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的的子公司
B.已資不抵債但仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)的子公司
C.已準(zhǔn)備關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)的的子公司
D.母公司不再控制的子公司
6. 根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列各項(xiàng)中產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有( )
A.資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ) B.資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)
C.負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ) D.負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)
7.在融資租賃會(huì)計(jì)中，承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，可以選擇的分?jǐn)偮视? )
A.租賃內(nèi)含利率 B.銀行同期貸款利率
C.銀行同期存款利率 D.租賃合同中規(guī)定的利率
E.使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率
8.在同一控制下的控股合并中，對(duì)于合并方在合并日取得的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與放棄的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，正確的處理方法是( )
A.作為營(yíng)業(yè)外收入處理 B.作為商譽(yù)處理
C.調(diào)整資本公積 D.調(diào)整留存收益
9. 我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)遞延所得稅負(fù)債的情況有( )
A.商譽(yù)的初始確認(rèn) B.非同一控制下的企業(yè)合并所形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
C.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
D.企業(yè)合并以外的發(fā)生時(shí)不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得的其它交易和事項(xiàng)
E.因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
10. 關(guān)于經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)中承租人的賬務(wù)處理，下列說(shuō)法正確的有( )
A.承租人對(duì)租入的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊
B.承租人在或有租金發(fā)生時(shí)將其計(jì)入當(dāng)期損益
C.承租人應(yīng)將發(fā)生的初始直接費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用
D.承租人對(duì)租入資產(chǎn)作為本企業(yè)的固定資產(chǎn)入賬 E.當(dāng)出租人實(shí)施免租期激勵(lì)措施時(shí)，承租人將租金在扣除免租期后的期限內(nèi)分?jǐn)?/p>
11. 2009年4月8日，甲公司因無(wú)力償還乙公司的1 000萬(wàn)元貨款進(jìn)行債務(wù)重組。按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲公司用普通股400萬(wàn)股償還債務(wù)。假設(shè)普通股每股面值1元;該股份的公允價(jià)值為900萬(wàn)元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了80萬(wàn)的壞賬準(zhǔn)備。甲公司于8月5日辦妥了增資批準(zhǔn)手續(xù)，換發(fā)了新的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，則下列表述正確的有( )。
A.債權(quán)人計(jì)提的相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備80萬(wàn)元必須隨債務(wù)重組一起轉(zhuǎn)平
B.乙公司因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額為400萬(wàn)元
C.甲公司計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)為500萬(wàn)元
D.乙公司可以不轉(zhuǎn)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備80萬(wàn)元
12采用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，遞延所得稅科目的余額可能( )
A.出現(xiàn)貸方 B.出現(xiàn)借方 C.為零 D.不可能為零
13. 關(guān)于融資租賃合同當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)，下列說(shuō)法正確的有( )。
A.租賃物不符合約定或者不符合使用目的的，出租人一般不承擔(dān)責(zé)任
B.出租人享有租賃物的所有權(quán) C.承租人破產(chǎn)的，租賃物不屬于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn) D.對(duì)租賃物的歸屬?zèng)]有約定或者約定不明確，租賃物的所有權(quán)歸承租人
三、判斷題，正確打√，錯(cuò)誤打×
1.為了編制合并報(bào)表的需要，如果子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司的不一致，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整;或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)期間另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。( )
2. 融資租賃的履約成本應(yīng)在發(fā)生時(shí)予以資本化( )
3. 我國(guó)外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理采用的是兩項(xiàng)交易觀中將匯兌損益作已實(shí)現(xiàn)損益處理。 () 4. 通過(guò)多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本是每一單項(xiàng)交易成本之和，每一交易日都可以稱作購(gòu)買日。( )
5. 雖然甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)的表決權(quán)比例在50%以上，也不意味著乙企業(yè)一定被甲企業(yè)所控制( ) 6. 售后租回認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，售價(jià)與賬面價(jià)值間的差額應(yīng)予以遞延。( )
7.甲企業(yè)以500萬(wàn)元的貨幣資金取得乙企業(yè)80%的股權(quán)，股權(quán)取得日的合并資產(chǎn)負(fù)債表中，長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的合并數(shù)應(yīng)為甲企業(yè)與乙企業(yè)當(dāng)日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之和。( ) 8. 如果一項(xiàng)租賃被認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃，出租人不必對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)在其資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行確認(rèn)，而只需將租金費(fèi)用在租賃期限內(nèi)按照直線法分?jǐn)偧纯伞? )
9. 根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)—外幣折算》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)必須以人民幣作為記賬本位幣。( )
10.在售后租回交易下，發(fā)生的銷售收益應(yīng)予以遞延，發(fā)生的銷售損失應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，全部確認(rèn)為當(dāng)期損失。( )
11.以公允價(jià)值為260萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入甲公司賬面價(jià)值為310萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價(jià)80萬(wàn)元(假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì))的交易是非貨幣性資產(chǎn)交換。( )
12.以賬面價(jià)值為400萬(wàn)元的持有至到期金融資產(chǎn)換入甲公司公允價(jià)值為390萬(wàn)元的一臺(tái)設(shè)備，并收到補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元的交易是非貨幣性資產(chǎn)交換。。( )
四、名詞解釋
1.購(gòu)買法2.非貨幣性資產(chǎn)3.融資租賃4.暫時(shí)性差異
五、計(jì)算題
1. A公司于20×7年1月1日將其某自用房屋用于對(duì)外出租，該房屋的成本為750萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，企業(yè)按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，預(yù)計(jì)能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，A公司采用公允價(jià)值對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。該投資性房地產(chǎn)在20×7年12月31日的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。計(jì)算暫時(shí)性差異
07.12.31：賬面價(jià)值=公允價(jià)值900萬(wàn)元
計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本-稅法折舊額= 750 - 750÷20×4= 500(萬(wàn)元)。 暫時(shí)性差異=400未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。
2. A公司于20×6年以5 000萬(wàn)元取得B公司10%的股份，取得投資時(shí)B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為45 000萬(wàn)元。假定該項(xiàng)投資不存在活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量。因未以任何方式參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，A公司對(duì)持有的該投資采用成本法核算。20×7年，A公司另支付25 000萬(wàn)元取得B公司50%的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。購(gòu)買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為47 500萬(wàn)元。B公司自20×6年A公司取得投資后至20×7年購(gòu)買進(jìn)一步股份前實(shí)現(xiàn)的留存收益為1 500萬(wàn)元，未進(jìn)行利潤(rùn)分配。計(jì)算合并后的總的商譽(yù)
六、綜合題(除第5題外，所有題都曾在以往的練習(xí)題給過(guò)，答案自己查找)
1. 2007年9月，甲公司以其持有的對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換丙公司擁有的一項(xiàng)專利權(quán)。在交換日，甲所持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為800萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備60萬(wàn)元，其公允價(jià)值為600萬(wàn)元。丙公司專利的賬面原價(jià)為800萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為160萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元，其公允價(jià)值為600萬(wàn)元。丙原已持有對(duì)乙公司的長(zhǎng)期投資，置換資產(chǎn)后，乙公司成為丙公司的聯(lián)營(yíng)公司。假定沒(méi)有交易稅費(fèi)。
2.乙公司欠甲公司貨款45萬(wàn)元，由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已到期的貨款，甲公司同意乙公司以其所擁有的并作為以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的某公司股票抵償債務(wù)。該股票的賬面價(jià)值為40萬(wàn)元(假定該 資產(chǎn)賬面公允價(jià)值變動(dòng)額為零)，重組當(dāng)日的公允價(jià)值為38萬(wàn)元。假定甲公司為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了4萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，作出雙方交換的會(huì)計(jì)分錄。
3.甲股份有限公司為增值稅一般納稅人，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外向交易采用交易日即期匯率折算。2007.03.12，匯率為1美元=7.6元人民幣。進(jìn)口關(guān)稅為152萬(wàn)元人民幣，支付進(jìn)口增值稅2842400元人民幣。貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。 4.B公司的記賬本位幣是人民幣，對(duì)外幣交易采用交易日即期匯率折算。08.06.01，因業(yè)務(wù)需要從銀行購(gòu)入10000歐元，銀行當(dāng)日歐元賣出價(jià)為1歐元=11元人民幣，中間價(jià)為1歐元=10.7元人民幣。
5. L公司發(fā)生如下售后租回業(yè)務(wù)：
(1)2009年12月20日將其作為固定資產(chǎn)核算的一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備按140萬(wàn)元的價(jià)值出售給M公司。該機(jī)器的公允價(jià)值為140萬(wàn)元，賬面原價(jià)200萬(wàn)元，已提折舊40萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元。同時(shí)又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將該機(jī)器設(shè)備租回，租賃期為4年，尚可使用年限為4年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)無(wú)殘值。
(2)2010年1月1日，L公司將公允價(jià)值2700萬(wàn)元的管理用設(shè)備一臺(tái)，按照3000萬(wàn)元的價(jià)格售出給丙公司，并簽訂一份經(jīng)營(yíng)租賃合同，從丙公司租回該設(shè)備，租賃期為4年。該管理用設(shè)備的賬面原價(jià)2900萬(wàn)元，已提折舊100萬(wàn)元，未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。租賃合同規(guī)定，在租賃期的每年年末支付租金100萬(wàn)元，如果在市場(chǎng)上租用同等的管理用設(shè)備每年需要支付租金150萬(wàn)元。租賃期滿后，丙公司收回該管理用設(shè)備使用權(quán)。
假設(shè)L公司和丙公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)租賃收入，并且不存在租金逾期支付的情況。 假定上述業(yè)務(wù)均不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：
(1)根據(jù)資料(1)編制L公司2009年出售該設(shè)備、2010年與該設(shè)備相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄; (2)根據(jù)資料(2)編制L公司2010年與該管理用設(shè)備相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
6. A公司20×7年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為3 000萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延
所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下： 20×7年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：
(1) 20×7年1月開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為l 500萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為O，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。
(2)向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬(wàn)元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。 (3)當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800萬(wàn)元，20×7年12月31日的公允價(jià)值為1 200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間市價(jià)變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
(4)違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬(wàn)元。
(5)期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了75萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
7. 20×7年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā)1 000萬(wàn)股普通股(每股面值為1元，市價(jià)為11元)對(duì)S公司進(jìn)行吸收合并，并于當(dāng)日取得S公司凈資產(chǎn)。當(dāng)日，P公司、S公司資
1. 假定P公司和S公司為同一集團(tuán)內(nèi)兩家全資子公司，合并前其共同的母公司為A公司。作出會(huì)計(jì)分錄
若P公司和S公司為非同一控制下的合并。作出會(huì)計(jì)分錄
高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)題部分答案
1、甲公司：
借：無(wú)形資產(chǎn)__專利權(quán) 600
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 60 投資收益
140 [=600-(800-60)]
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800
丙公司：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 600 (公允價(jià)值)
累計(jì)攤銷
160
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30
10 [=600-(800-160-30)
營(yíng)業(yè)外支出
貸：無(wú)形資產(chǎn)__專利權(quán) 800 2、甲公司：
借：交易性金融資產(chǎn) 38
營(yíng)業(yè)外支出—重組利得 3 (=45-38-4) 壞賬準(zhǔn)備 4
貸：應(yīng)收賬款 45
乙公司：借：應(yīng)付賬款 45
投資收益 2 (=40-38) 貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 40
營(yíng)業(yè)外收入—重組利得 7 (=45-38) 3、借：原材料 500*4000*7.6+1520000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)) 2842400 貸：銀行存款——人民幣 1520000+2842400 應(yīng)付賬款——乙公司(美元) 15200000 4、借：銀行存款——歐元 10000*10.7 財(cái)務(wù)費(fèi)用 10000*0.3=3000
貸：銀行存款——人民幣 10000*11 (賣出價(jià)) 5、(1)2009年12月20日，結(jié)轉(zhuǎn)該出售固定資產(chǎn)的成本 借：固定資產(chǎn)清理 150 累計(jì)折舊 40 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 貸：固定資產(chǎn) 200
2009年12月20日向M公司出售該設(shè)備 借：銀行存款 140 遞延收益 10 貸：固定資產(chǎn)清理 150 2010年計(jì)提折舊 借：制造費(fèi)用 35 貸：累計(jì)折舊 35 借：制造費(fèi)用 2.5 貸：遞延收益 2.5
(2)2010年1月1日出售該管理用設(shè)備 借：固定資產(chǎn)清理 2800 累計(jì)折舊 100 貸：固定資產(chǎn) 2900 借：銀行存款 3000 營(yíng)業(yè)外支出 100 貸：固定資產(chǎn)清理 2800 遞延收益 300 2010年12月31日支付租金 借：管理費(fèi)用 100 貸：銀行存款 100
2010年12月31日分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益
借：遞延收益 75 (300/4=75) 貸：管理費(fèi)用 75 6、9. (1) 20×7年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅
應(yīng)納稅所得額=3 000 +150 +500 - 400 +250 +75 =3 575(萬(wàn)元) 應(yīng)交所得稅=3 575 x25% =893.75(萬(wàn)元) (2) 20×7年度遞延所得稅
遞延所得稅資產(chǎn)=225×25%=56. 25(萬(wàn)元) 遞延所得稅負(fù)債= 400×25% =100(萬(wàn)元) 遞延所得稅= 100 - 56. 25= 43. 75(萬(wàn)元) (3)利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用= 893. 75 +43. 75= 937. 50(萬(wàn)元) 借：所得稅費(fèi)用 9 375 000 遞延所得稅資產(chǎn) 562 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 8 937 500 遞延所得稅負(fù)債 1 000 000
該公司20×7年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下表所示。
7、1.P公司對(duì)該項(xiàng)合并應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： 借：貨幣資金 4 500 000 庫(kù)存商品(存貨) 2 550 000 應(yīng)收賬款 20 000 000
長(zhǎng)期股權(quán)投資 21 500 000 固定資產(chǎn) 30 000 000
無(wú)形資產(chǎn) 5 000 000 (賬面價(jià)值) 貸：短期借款 22 500 000 應(yīng)付賬款 3 000 000 其他應(yīng)付款(其他負(fù)債) 3 000 000 股本 10 000 000
資本公積 45 050 000 (差額=8355資產(chǎn)-2850負(fù)債-1000股本) 2·(1)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8 750 貸：股本 1 000 資本公積——股本溢價(jià) 7 750 (2)計(jì)算確定商譽(yù)：
合并商譽(yù)
=
企業(yè)合并成本
-
合 并 中 取 得 被 購(gòu) 買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值分
額
=8 750 -10 850 x70% =1155(萬(wàn)元)
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