高級會計師考試案例分析題2017
案例分析題一
甲公司系境內(nèi)外同時上市的公司,其A股在上海證券交易所上市。根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》以及據(jù)此修改后的《公司內(nèi)部控制手冊》,甲公司應于2011年起實施內(nèi)部控制評價制度。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已經(jīng)著手建立、完善自身內(nèi)部控制體系并取得了較好效果,甲公司決定從2010年開始提前實施內(nèi)部控制評價制度,并由審計部牽頭擬訂內(nèi)部控制評價方案。該方案摘要如下:
(一)關(guān)于內(nèi)部控制評價的組織領(lǐng)導和職責分工
董事會及其審計委員會負責內(nèi)部控制評價的領(lǐng)導和監(jiān)督。經(jīng)理層負責實施內(nèi)部控制評價,并對本公司內(nèi)部控制有效性負全責,審計部具體組織實施內(nèi)部控制評價工作,擬定評價計劃、組成評價工作組、實施現(xiàn)場評價、審定內(nèi)部控制重大缺陷、草擬內(nèi)部控制評價報告,及時向董事會、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告。其他有關(guān)業(yè)務(wù)部門負責組織本部門的內(nèi)控自查工作。
(二)關(guān)于內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和方法
內(nèi)部控制評價圍繞內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素展開。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學規(guī)范的組織架構(gòu),組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不再納入企業(yè)層面評價范圍。同時,本著重要性原則,在實施業(yè)務(wù)層面評價時,主要評價上海證券交易所重點關(guān)注的對外擔保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)或事項。
在內(nèi)部控制評價中,可以采用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行性測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法。考慮到公司現(xiàn)階段經(jīng)營壓力較大,為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動的影響,在本次內(nèi)部控制評價中,僅采用調(diào)查問卷和專題討論法實施測試和評價。
(三)關(guān)于實施現(xiàn)場評價
評價工作組應與被評價單位進行充分溝通,了解被評價單位的基本情況,合理調(diào)整已確定的評價范圍、檢查重點和抽樣數(shù)量。評價人員要依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊》實施現(xiàn)場檢查測試,按要求填寫評價工作底稿,記錄測試過程及結(jié)果,并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進行初步認定,F(xiàn)場評價結(jié)束后,評價工作組匯總評價人員的工作底稿,形成現(xiàn)場評價報告,F(xiàn)場評價報告無需和被評價單位溝通,只需評價工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。審計部應編制內(nèi)部控制缺陷認定匯總表,對內(nèi)部控制缺陷進行綜合分析和全面復核。
(四)關(guān)于內(nèi)部控制評價報告
審計部在完成現(xiàn)場評價和缺陷匯總、復核后,負責起草內(nèi)部控制評價報告。評價報告應當包括:董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明、內(nèi)部控制評價工作的總體概括、內(nèi)部控制評價的依據(jù)、內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)部控制評價的程序和方法、內(nèi)部控制缺陷及其認定情況、內(nèi)部控制缺陷的整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等內(nèi)容。對于重大缺陷及其整改情況,只進行內(nèi)部通報,不對外披露。內(nèi)部控制評價報告董事會審核后對外披露。
(五)關(guān)于內(nèi)部控制審計
聘請某具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的大型會計師事務(wù)所對本公司內(nèi)部控制有效性進行審計。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已建立內(nèi)部控制體系并取得較好效果,內(nèi)部控制審計自2010年起,重點審計本公司內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)容、程序和方法等,并出具相關(guān)審計意見。
要求:
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,逐項判斷甲公司內(nèi)部控制評價方案中的(一)至(五)項內(nèi)容是否存在不當之處;存在不當之處的,請逐項指出不當之處,并逐項簡要說明理由。
【分析與解釋】
1.第一項工作存在不當之處。(0.5分)
(1)不當之處;經(jīng)理層對內(nèi)部控制有效性負全責。(0.5分)
理由:董事會對建立鍵全和有效實施內(nèi)部控制負責。(0.5分)
或:經(jīng)理層負責組織領(lǐng)導企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。(0.5分)
(2)不當之處;審計部審定內(nèi)部控制重大缺陷。(0.5分)
理由:董事會負責審定內(nèi)部控制重大缺陷。(0.5分)
2.第二項工作存在不當之處。(0.5分)
(1)不當之處:組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不納入公司層面評價范圍。(0.5分)
理由:組織架構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分,直接影響內(nèi)部控制的建立鍵全和有效實施、應當納入公司層面評價范圍。(1分)
或:雖然甲公司已經(jīng)建立了科學規(guī)范的組織架構(gòu)。但是還應當對組織架構(gòu)的運行情況進行評價。(1分)
(2)不當之處:在實施業(yè)務(wù)層面評價時,主要評價上海證券交易所重點關(guān)注的對外擔保,關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)。(0.5分)
理由:業(yè)務(wù)層面的評價應當涵蓋公司各種業(yè)務(wù)和事項(或:體現(xiàn)全面性原則)。而不能僅限于證券交易所關(guān)注的少數(shù)重點業(yè)務(wù)事項來展開評價。(1分)
(3)不當之處:為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動的影響,在本次內(nèi)部控制評價中,僅采用調(diào)查問卷法和專題討論法實施測試和評價。(0.5分)
理由:評價過程中應按照有利于收集內(nèi)部控制設(shè)計、運行是否有效的證據(jù)的原則、充分考慮所收集證據(jù)的適當性與充分性,綜合運用評價方法。(1分)
或:評價過程中應視被評價對象的具體情況,適當選擇個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗,抽樣和比較分析等方法。(1分)
3.第三項工作存在不當之處。(0.5分)
(1)不當之處:現(xiàn)場評價報告無須和被評價單位溝通。(0.5分)
理由:現(xiàn)場評價報告應向被評價單位通報(或:與被評價單位溝通)。(1分)
(2)不當之處:現(xiàn)場評價報告只需評價工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。(0.5分)
理由:現(xiàn)場評價報告經(jīng)評價工作組負責人審核、簽字確認后,應由被評價單位相關(guān)責任人簽字確認后,再提交審計部(或:內(nèi)部控制評價部門)。 (1分)
4.第四項工作存在不當之處.(0.5分)
不當之處:對于重大缺陷及其整改情況,只進行內(nèi)部通報,不對外披露。(0.5分)
理由:對重大缺陷及其整改情況,必須對外披露。(1分)
5.第五項工作存在不當之處。
不當之處:會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計重點審計該公司內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)容、程序和方法等。
理由:會計師事務(wù)所實施內(nèi)部控制審計,可以關(guān)注、利用上市公司的評價成果,但必須按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求,對被審計上市公司內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行獨立(或:全面)審計,不能因為被審計上司公司實施了內(nèi)部控制評價就簡化審計的程序和內(nèi)容。(1分)
或:內(nèi)部控制審計不是對內(nèi)部控制評價進行審計,而視對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。(1分)
案例分析題二
A公司是一家汽車配件生產(chǎn)商。公司2009年末有關(guān)資產(chǎn)負債表(簡表)項目及其金額如下(金額單位為億元):
資產(chǎn) 負債與所有者權(quán)益
1.現(xiàn)金 2 1.短期借款 8
2.應收賬款 8 2.長期借款 12
3.存貨 6 3.實收資本 4
4.非流動資產(chǎn) 13 4.留存收益 5
合計 29 合計 29
公司營銷部門預測,隨著中國汽車行業(yè)的未來增長,2010年公司營業(yè)收入將在2009年20億元的基礎(chǔ)上增長30%。財務(wù)部門根據(jù)分析認為,2010年公司銷售凈利率(凈利潤/營業(yè)收入總額)能夠保持在10%的水平:公司營業(yè)收入規(guī)模增長不會要求新增非流動資產(chǎn)投資,但流動資產(chǎn)、短期借款將隨著營業(yè)收入的增長而相應增長。公司計劃2010年外部凈籌資額全部通過長期借款解決。
公司經(jīng)理層將上述2010年度有關(guān)經(jīng)營計劃、財務(wù)預算和籌資規(guī)劃提交董事會審議。根據(jù)董事會要求,為樹立廣大股東對公司信心,公司應當向股東提供持續(xù)的投資回報。每年現(xiàn)金股利支付率應當維持在當年凈利潤80%的水平。為控制財務(wù)風險,公司擬定的資產(chǎn)負債率“紅線”為70%。
假定不考慮其他有關(guān)因素。
要求:
1.根據(jù)上述資料和財務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃的要求,按照銷售百分比法分別計算A公司2010年為滿足營業(yè)收入30%的增長所需要的流動資產(chǎn)增量和外部凈籌資額。
2.判斷A公司經(jīng)理層提出的外部凈籌資額全部通過長期借款籌集的籌資戰(zhàn)略規(guī)劃是否可行,并說明理由。
【分析與解釋】
1.所需流動資產(chǎn)增量=(20×30%)(2+8+6)/20=4.8(億元) (3分)
或1:(2+8+6)×30%=4.8(億元) (3分)
或2:(2+8+6)×(1+30%)—(2+8+6)=4.8(億元) (3分)
所需外部凈籌資額=4.8—(20×30%)×(8/20)-20×(1+30%)×10%×(1-80%)=1.88(億元)(4分)
或1:
銷售增長引起的短期借款增量=(20×30%)×(8/20)=2.4億元(1分)
因當期利潤留存所提供的內(nèi)部資金量=20×(1+30%)×10%×(1-80%)=0.52(億元)(1分)
外部凈籌資額=4.8—2.4—0.52=1.88(億元)(2分)
或2:
2010年末公司短期借款量=8×(1+30%)=10.4(億元) (1分)
因當期利潤留存所提供的內(nèi)部資金量=20×(1+30%)×10%×(1-80%)=0.52(億元)(1分)
外部凈籌資額=(2+8+6)×(1+30%)+13—10.4—12—4—5—0.52=1.88(億元)(2分)
評分說明:采用其他方法計算出流動資產(chǎn)增量4.8億元和外部凈籌資額1.88億元的亦為正確答案,分別得3分和4分。
2.判斷:公司長期借款籌資戰(zhàn)略規(guī)劃不可行。(1分)
理由:如果A公司2010年外部凈籌資額全部通過長期借款來滿足,將會使公司資產(chǎn)負債率提高到71.83%((10.4+12+1.88)/(29+4.8)×100%),這一比例越過了70%的資產(chǎn)負債率“紅線”,所以不可行。(2分)
評分說明:計算出資產(chǎn)負債率71.83%即為正確答案,得2分。
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