2017高級(jí)會(huì)計(jì)師考試沖刺試題及答案

　　沖刺試題一：

　　甲公司為一家境內(nèi)國(guó)有控股大型油脂生產(chǎn)企業(yè)，原材料豆粕主要依賴進(jìn)口，產(chǎn)品主要在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售。為防范購(gòu)入豆粕成本的匯率風(fēng)險(xiǎn)，甲公司董事會(huì)決定嘗試開展套期保值業(yè)務(wù)。

　　(1)2012年11月15日，甲公司組織有關(guān)人員進(jìn)行專題研究，主要觀點(diǎn)如下：

　�、匍_展套期保值業(yè)務(wù)，有利于公司防范風(fēng)險(xiǎn)、參與市場(chǎng)資源配置、提升競(jìng)爭(zhēng)力。公司作為大型企業(yè)，應(yīng)建立套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理制度及應(yīng)急預(yù)案確保套期保值業(yè)務(wù)零風(fēng)險(xiǎn)。

　�、诠�司應(yīng)專門成立套期保值業(yè)務(wù)工作小組。該工作小組內(nèi)分設(shè)交易員、檔案管理員、會(huì)計(jì)核算員、資金調(diào)撥員和風(fēng)險(xiǎn)管理員等崗位，各崗位由專人負(fù)責(zé)。

　�、矍芭_(tái)交易員應(yīng)緊盯世界主要外匯市場(chǎng)的匯率波動(dòng)情況。鑒于外匯市場(chǎng)瞬息萬變，為避免貽誤商機(jī)，前臺(tái)交易員可即時(shí)操作，但事后須及時(shí)補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù)。

　�、芄�司從事匯率套期保值業(yè)務(wù)，以防范匯率風(fēng)險(xiǎn)為主要目的，以正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要為基礎(chǔ)，以具體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為依托;在有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益且不影響公司正常經(jīng)營(yíng)時(shí)，可以利用銀行信貸資金從事套期保值。

　　(2)根據(jù)公司決議，甲公司開展了如下套期保值業(yè)務(wù)：

　　2012年12月1日，甲公司與境外A公司鑒定合同，約定于2013年2月28日以每噸500美元的價(jià)格購(gòu)入10000噸豆粕。當(dāng)日，甲公司與B金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)買入3個(gè)月到期的遠(yuǎn)期外匯合同，合同金額5000000美元，約定匯率為1美元=6.28元人民幣;該日即期匯率為1美元=6.25元人民幣。2013年2月28日，甲公司以凈額方式結(jié)算該遠(yuǎn)期外匯合同，并購(gòu)入豆粕。此外，2012年12月31日，1個(gè)月美元對(duì)人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.29元人民幣，2個(gè)月美元對(duì)人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.30元人民幣，人民幣的市場(chǎng)利率為5.4%;2013年2月28日，美元對(duì)人民幣即期匯率為1美元=6.35元人民幣。

　　假定該套期保值業(yè)務(wù)符合套期保值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件。甲公司在討論對(duì)該套期保值業(yè)務(wù)具體如何運(yùn)用套期會(huì)計(jì)處理時(shí)，有如下三種觀點(diǎn)：

　�、賹⒃撎灼诒Ｖ禈I(yè)務(wù)劃分為公允價(jià)值套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。

　�、趯⒃撎灼诒Ｖ禈I(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。

　　③將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1. 根據(jù)資料(1)，逐項(xiàng)判斷甲公司①至④項(xiàng)觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。

　　2. 根據(jù)資料(2)，分別判斷甲公司對(duì)該套期保值業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的三種觀點(diǎn)是否正確;對(duì)不正確的，分別說明理由。

　　3. 根據(jù)資料(2)，分別計(jì)算該套期保值業(yè)務(wù)中遠(yuǎn)期外匯合同在2012年12月1日、2012年12月31日的公允價(jià)值。

　　[答案]

　　1. 觀點(diǎn)①存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：確保套期保值業(yè)務(wù)零風(fēng)險(xiǎn)。

　　理由：套期保值的主要作用在于有效防范風(fēng)險(xiǎn)，無法確保零風(fēng)險(xiǎn)。

　　觀點(diǎn)②無不當(dāng)之處。

　　觀點(diǎn)③存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：前臺(tái)交易員可及時(shí)操作、事后補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù)。

　　理由：套期保值業(yè)務(wù)在具體操作前應(yīng)當(dāng)履行必要的報(bào)批手續(xù)。

　　觀點(diǎn)④存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處;公司利用銀行信貸資金從事套期保值。

　　理由：公司開展套期保值須具有與外匯套期保值保證金相匹配的自有資金。

　　或：公司不得利用銀行信貸資金從事套期保值。

　　2. 觀點(diǎn)①的處理不正確。

　　理由：該套期保值業(yè)務(wù)如劃分為公允價(jià)值套期，應(yīng)將遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　觀點(diǎn)②的處理正確。

　　觀點(diǎn)③的處理不正確。

　　理由：對(duì)外匯確定承諾的套期不能換分為境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期。

　　3. 2012年12月1日遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=0(元人民幣)

　　2012年12月31日遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=(6.3-6.28)×5000000/(1+5.4%×2/12)=99108.03(元人民幣)

　　沖刺試題二：

　　甲公司為國(guó)有大型集團(tuán)公司，實(shí)施多元化經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作，該集團(tuán)正在穩(wěn)步推進(jìn)以“計(jì)劃-預(yù)算-考核”一體化管理為核心的管理提升活動(dòng)，旨在“以計(jì)劃落實(shí)戰(zhàn)略，以預(yù)算保障計(jì)劃，以考核促進(jìn)預(yù)算”，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的高度融合。

　　(1)在2013年10月召開的2014年度全面預(yù)算管理工作啟動(dòng)會(huì)議上，部分人員發(fā)言要點(diǎn)如下：

　　總會(huì)計(jì)師：明年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)將更加復(fù)雜多變，“穩(wěn)增長(zhǎng)”是國(guó)有企業(yè)的重要責(zé)任。結(jié)合集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略，落實(shí)董事會(huì)對(duì)集團(tuán)公司2014年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)預(yù)算的總體要求，即：營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)10%，利潤(rùn)總額增長(zhǎng)8%。

　　A事業(yè)部經(jīng)理：本事業(yè)部?jī)H為特殊行業(yè)配套生產(chǎn)專用設(shè)備X產(chǎn)品。本年度，與主要客戶簽訂了戰(zhàn)略合作協(xié)議，確定未來三年內(nèi)定制X產(chǎn)品200臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)800萬元。本事業(yè)部將進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理工作，力保實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額增長(zhǎng)的8%預(yù)算目標(biāo)。

　　財(cái)務(wù)部經(jīng)理：2013年4月10日,公司總部進(jìn)行了流程再造，各部門的職責(zé)劃分及人員配備發(fā)生了重大變化：2014年的預(yù)算費(fèi)用項(xiàng)目及金額與往年不具有可比性。因此，總部各部門費(fèi)用預(yù)算不應(yīng)該繼續(xù)采用增量預(yù)算法，而應(yīng)采用更為適宜的方法來編制。

　　采購(gòu)部經(jīng)理：苦采購(gòu)業(yè)務(wù)被批準(zhǔn)列入2014年預(yù)算，為提高工作效率，釆購(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，無論金額大小，經(jīng)采購(gòu)經(jīng)理簽字后即可支付相關(guān)款項(xiàng)。

　　(2)甲公司2013年預(yù)算分析情況如下表(金額單位：億元)：

　　假定不考慮其他因素

　　要求：

　　1. 根據(jù)2013年有關(guān)預(yù)算指標(biāo)預(yù)計(jì)實(shí)際可完成值及董事會(huì)要求結(jié)算價(jià)公司2014年?duì)I業(yè)收入及利潤(rùn)總額的預(yù)算目標(biāo)值。

　　2. 根據(jù)資料(1)，里指出A營(yíng)業(yè)部最適宜采用的成本管理方法，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　3. 根據(jù)資料(1)，指出甲公司2014年總部各部門預(yù)算應(yīng)采用的預(yù)算編制方法，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　4. 根據(jù)資料(1)，判斷采購(gòu)部經(jīng)理的觀點(diǎn)是否正確，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　5. 根據(jù)(2)，資料指出甲公司在經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況兩方面分別存在的主要問題并指出改進(jìn)建議。

　　[答案]

　　1. 2014年?duì)I業(yè)收入預(yù)算目標(biāo)是：765×(1+10%)=841.50(億元))

　　2014年利潤(rùn)總額預(yù)算目標(biāo)值：72×(1+8%)=77.76(億元)

　　2. A事業(yè)部最適宜采用目標(biāo)成本法。

　　理由：X產(chǎn)品未來的銷售價(jià)格及要求的利潤(rùn)水平已經(jīng)確定，A事業(yè)部應(yīng)按照不高于“銷售價(jià)格—必要利潤(rùn)”的邏輯，到推出預(yù)期成本，開展目標(biāo)成本管理工作。

　　3. 甲公司2014年總部各部門費(fèi)用預(yù)算應(yīng)采用的預(yù)算編制方法是：零基預(yù)算法。

　　理由：預(yù)算內(nèi)的費(fèi)用支出也需經(jīng)相關(guān)程序?qū)徟�后方可支付�?/p>

　　或：大額資金支出應(yīng)實(shí)行計(jì)提決策或聯(lián)簽制度。

　　5. 甲公司存在的主要問題：

　　經(jīng)營(yíng)成果方面：收入增長(zhǎng)快于利潤(rùn)增長(zhǎng)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率下降，增收不增利。

　　財(cái)務(wù)狀況方面：資產(chǎn)、負(fù)債鬼母快速增長(zhǎng)，資產(chǎn)賭債率明顯提高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。

　　改進(jìn)建議：降本增效，提高盈利能力;

　　控制資產(chǎn)負(fù)債率，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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