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2017年高級會計師考試試題及答案：作業(yè)成本法
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近年來，房地產市場發(fā)展迅猛，神州大地上“忽如一夜春見來，千樹萬樹梨花開”，不論是一線城市，還是二線城市，甚至小小的縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)，都高樓林立，一片繁榮景象。
隨著房地產行業(yè)的發(fā)展，事故也是頻頻發(fā)生，各地樓倒屋塌的報道不時見于報端。因此，國家對于房屋建筑質量越來越重視。
正是在這種背景下，集中生產混凝土形成了一個新的行業(yè)，原來都是建筑企業(yè)自己進料如沙子、水泥，然后在工地上加工成混凝土�，F在，各地通過招標投標，由指定的混凝土生產企業(yè)統(tǒng)一進行加工，然后運往各建筑工地。這樣，生產的混凝土標準統(tǒng)一，質量上乘，極大地提高了房屋的建筑質量，促進了行業(yè)的發(fā)展。
家興股份有限公司就是近幾年成長起來的混凝土制造企業(yè)，其產品在某市已占有一半的市場，其擁有自動化的混凝土生產設備數百臺，擁有混凝土攪拌站數十處，每天運送混凝土的，車水馬龍一般。
為了便于管理，董事長史先生接受總經理劉萬江的建議，將各混凝土攪拌站成立為分公司，單獨進行成本核算，每季度統(tǒng)一進行業(yè)績考核。
一年以來，除京北攪拌分公司以外，其他各分公司的資產報酬率均在20%以上，只有京北攪拌分公司不足15%，近期甚至降到10%以下。因此，總經理劉萬江派財務總監(jiān)羅小貝前去調查。
羅小貝接到任務后，對京北攪拌分公司的產品銷路、價格、成本等進行一系列的調查。經過一段時間的工作，羅小貝發(fā)現，京北攪拌分公司生產的混凝土的價格與其他分公司基本相同，但利潤較其他分公司的平均利潤水平低十幾個百分點。于是，羅小貝與該分公司財務部門一起，展開了針對京北攪拌分公司生產混凝土的作業(yè)分析工作，其中主要的內容如下：
(1)京北攪拌分公司生產混凝土的主要原料是石子和水泥，其進貨價格與其他的攪拌分公司基本相同，但用量分別較其他的攪拌分公司平均水平高2%和5%，造成原材料成本較高;通過進一步地逐項排查與分析發(fā)現，造成石子和水泥用量偏高的原因是攪拌機設置不合理，為此建議京北攪拌分公司進行技術改造以降低不合理資源消耗。
(2)進行了上述分析后，羅小貝和該分公司財務主管一起，將本分公司的各項作業(yè)進行了統(tǒng)一研究，確定其中的95%的作業(yè)是必需的，是增值作業(yè)，另外5%的作業(yè)是多余的，是非增值作業(yè)，將分析的結果報公司總經理辦公會研究，最后制定了減少產品消耗作業(yè)的數量的十幾條具體措施，經過公司實施后，從整體上降低了作業(yè)成本和產品成本。
(3)根據京北攪拌分公司的實際情況，羅小貝向分公司領導提出了作業(yè)改進的建議，并指出了作業(yè)改進的具體方法。
經過以上分析、改進，京北攪拌分公司的業(yè)績有了明顯的改觀。一年后，其資產報酬率已接近各分公司的平均水平。
要求：
(1)指出資料一中羅小貝采用的是哪種動因分析，其分析的目的是什么?
(2)指出資料二中羅小貝采用的是哪種動因分析，其分析的目的是什么?
(3)簡述資料一中采用的分析方法的程序。
(4)資料二中羅小貝將作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，試論述增值作業(yè)需要具體的條件并指出企業(yè)作業(yè)成本控制的重點。
(5)以制造業(yè)為例，說明典型的資源成本動因和作業(yè)成本動因的種類。
(6)簡述作業(yè)改進的具體方法。
【正確答案】
(1)資料一中羅小貝采用的是資源動因分析，其分析的目的在于提高資源的有效性。
(2)資料二中羅小貝采用的是作業(yè)動因分析。作業(yè)動因分析目的在于評價作業(yè)的增值性。
(3)資源動因分析的程序：首先，調查產品從設計、試制、生產、儲備、銷售、運輸直到客戶使用的全過程，在熟悉產品生命周期的基礎上識別、計量作業(yè)，并將作業(yè)適當合并，建立作業(yè)中心;其次，歸集資源費用到各相應的作業(yè);最后，分析執(zhí)行作業(yè)消耗資源的情況，確定作業(yè)的有效性。
(4)一般來說，增值作業(yè)必須同時滿足以下條件：①該作業(yè)的功能是明確的;②該作業(yè)能為最終產品或勞務提供價值;③該作業(yè)在企業(yè)的整個作業(yè)鏈中是必需的，不能隨意去掉、合并或被替代。
非增值作業(yè)是企業(yè)作業(yè)成本控制的重點。
(5)在制造業(yè)中，典型的資源成本動因包括：
①用于公用事業(yè)的儀表數;②用于與薪酬相關的作業(yè)的員工人數;③用于機器調整作業(yè)的調整次數;④用于材料整理作業(yè)的材料移動次數;⑤用于機器運轉作業(yè)的機器小時等。
典型的作業(yè)動因有采購訂單份數、驗收單份數、檢驗報告數或時數、直接人工小時、機器小時等。
(6)作業(yè)改進的具體方法主要有：
�、傧槐匾鳂I(yè)以降低成本
②在其他條件相同時選擇成本最低的作業(yè)
企業(yè)可以通過選擇成本最低的方案，即選擇成本最低的作業(yè)組合，實現降低成本的目的。企業(yè)不同的產品設計會有不同的作業(yè)(鏈)，從而產生不同的成本，企業(yè)要通過設計環(huán)節(jié)測算比較，以選擇成本最低的作業(yè)(鏈)。
�、厶岣咦鳂I(yè)效率并減少作業(yè)消耗
它要求企業(yè)提高必要的增值作業(yè)或短期內無法消除的非增值作業(yè)的效率，減少作業(yè)消耗的時間和資源。比如，生產加工作業(yè)是增值作業(yè)，可以通過更高效組織協調來降低成本。
�、茏鳂I(yè)共享
利用規(guī)模經濟提高必要作業(yè)的效率，降低作業(yè)動因的分配率。例如，利用模塊化、材料或產品的標準化設計等實現材料、零配件等的共享，從而降低采購作業(yè)、設計作業(yè)等的成本。
�、堇米鳂I(yè)成本信息編制資源使用計劃并配置未使用資源。
【答案解析】
【該題針對“作業(yè)成本法”知識點進行考核】
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