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試題

高級會計師考試專項沖刺試題

時間:2025-03-11 22:23:58 試題 我要投稿
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2017年高級會計師考試專項沖刺試題

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2017年高級會計師考試專項沖刺試題

  A公司與相關公司的所得稅率均為25%,假定各方盈余公積計提的比例均為10%。A公司2×12年起實施了一系列股權交易計劃,具體情況如下:

  資料一:

  (1)2×12年3月10日,A公司與B公司控股股東W公司簽訂協(xié)議,協(xié)議約定:A公司向W公司定向發(fā)行15 000萬股本公司股票,以換取W公司持有B公司80%的股權,假定該合并為免稅合并。A公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定為每股3元,雙方確定的評估基準日為2×12年4月30日。B公司經(jīng)評估確定2×12年4月30日的可辨認凈資產(chǎn)公允價值(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負債)為60 000萬元。

  A公司該并購事項于2×12年5月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準,作為對價定向發(fā)行的股票于2×12年6月30日發(fā)行,當日收盤價為每股3.5元。A公司于6月30日起主導B公司財務和經(jīng)營政策。以2×12年4月30日的評估值為基礎,B公司可辨認凈資產(chǎn)于2×12年6月30日的賬面價值為33 030萬元(其中股本15 000萬元、資本公積9 000萬元、盈余公積3 000萬元、未分配利潤6 030萬元),公允價值為65 100萬元(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負債),A公司與W公司在此項交易前不存在關聯(lián)方關系。A公司向W公司發(fā)行股票后,W公司持有A公司發(fā)行在外的普通股的9%,不具有重大影響。

  B公司在2×12年6月30日有關資產(chǎn)、負債評估增值情況如下表所示:

  單位:萬元

項目 評估增值
存貨 12 070
固定資產(chǎn) 15 000
無形資產(chǎn) 6 000
預計負債 1 000
合計 32 070
 

  B公司上述存貨至年末已全部對外銷售;管理用固定資產(chǎn)預計尚可使用年限為10年,采用年限平均法計提折舊;管理用無形資產(chǎn)預計尚可使用年限為10年,采用直線法攤銷;上述預計負債為B公司一項未決訴訟形成,由于B公司預計敗訴的可能性為50%而未確認預計負債,至年末已經(jīng)判決賠償損失100萬元。上述資產(chǎn)負債計稅基礎與按歷史成本計算的賬面價值相同。

  (2)B公司2×12年7月至12月實現(xiàn)凈利潤12 500萬元。當年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升增加其他綜合收益1 500萬元。

  (3)2×13年12月31日,B公司個別財務報表中凈資產(chǎn)的賬面價值為79 530萬元,其中2×13年實現(xiàn)凈利潤30 000萬元,上年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升增加其他綜合收益2 500萬元。

  資料二:

  假定2×14年1月1日,A公司又支付20 000萬元自B公司其他股東處進一步購入B公司20%的股權,至此持股比例達到100%。當日B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為95 000萬元。

  資料三:

  2×14年1月1日,A公司將其持有的對B公司20%的股權對外出售(或出售B公司股權的25%),取得價款20 000萬元。該項交易后A公司持有B公司60%的股權,A公司仍能夠控制B公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。當日B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為95 000萬。

  要求:

  1.根據(jù)資料一,不考慮其他因素,回答以下問題:

 、俅_定A公司合并B公司的類型,并說明理由。

 、诖_定購買日、計算合并成本、合并中取得可辨認凈資產(chǎn)的公允價值、合并商譽。

  2.根據(jù)資料一、資料二,不考慮其他因素,回答以下問題:

 、倥袛郃公司購買B公司20%股權時是否形成企業(yè)合并,并說明理由。

 、谟嬎愦_定A公司在個別財務報表中對B公司的長期股權投資的賬面價值。

 、塾嬎愦_定該交易對A公司合并資產(chǎn)負債表中所有者權益項目的影響金額。

 、苷f明合并商譽的金額是否發(fā)生變化。

  3.根據(jù)資料一、資料三,不考慮資料二和其他因素,回答以下問題:

 、儆嬎鉇公司個別報表確認的投資收益。

 、谟嬎鉇公司合并報表確認的資本公積。

 、壅f明合并商譽的金額是否發(fā)生變化。

  【正確答案】 1.

  ①該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并。

  理由:A公司與W公司在此項交易前不存在關聯(lián)方關系。

 、谫徺I日為2×12年6月30日

  企業(yè)合并成本=15 000×3.5=52 500(萬元)

  合并中取得可辨認凈資產(chǎn)的公允價值=65 100-12 070×25%-15 000×25%- 6 000×25%+1000×25%=57 082.5(萬元)

  合并商譽=52 500-57 082.5×80%=6 834(萬元)

  2.

 、偌坠举徺IB公司20%股權不形成企業(yè)合并。

  理由:因為之前取得B公司80%的股權已經(jīng)形成了企業(yè)合并,所以這里再次購入B公司20%的股權,屬于購買子公司少數(shù)股權的交易,不構成企業(yè)合并。

 、陂L期股權投資的賬面價值=52 500+20 000= 72 500(萬元)

 、坌略黾拥拈L期股權投資成本20 000萬元與按照新取得的股權比例20%計算確定應享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額18 583.5萬元(92 917.5×20%)之間的差額1 416.5萬元(20 000-92 917.5×20%),即為合并資產(chǎn)負債表應調(diào)減的所有者權益金額。

  【解析】自購買日開始持續(xù)計算至2×12年末B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值=57 082.5+(12 500-12 070×75%-15 000/10/2×75%-6 000/10/2×75%+1 000×75%)+1 500=61 992.5(萬元)

  自購買日開始持續(xù)計算至2×13年末B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值=61 992.5+(30 000-15 000/10×75%-6 000/10×75%)+2 500=92 917.5(萬元)

 、鼙3挚刂茩嗖蛔兦闆r下的增資(與少數(shù)股東交易),商譽在購買日確認后,不會因新增投資發(fā)生變化,仍然為6 834萬元。

  3.

 、貯公司個別報表確認的投資收益=20 000-52 500×20%/80%=6 875(萬元)

 、贏公司應當調(diào)增合并資產(chǎn)負債表中的資本公積=出售股權取得的價款20 000-處置長期股權投資相對應享有子公司自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額18 583.5萬元(92 917.5×20%)=1 416.5(萬元)

 、郾3挚刂茩嗖蛔兦闆r下的減資,商譽在購買日確認后,不會因減少投資發(fā)生變化,仍然為6 834萬元。

  【答案解析】

  【該題針對“不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資的處理”知識點進行考核】

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