2016年高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析練習(xí)題

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　　案例分析題一(本題10分)

　　甲公司是中國(guó)一家汽車(chē)生產(chǎn)廠家，2013年年末，甲公司擬收購(gòu)澳大利亞汽車(chē)配件生產(chǎn)商乙公司，其聘請(qǐng)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)乙公司進(jìn)行估值，以2014年—2018年為預(yù)測(cè)期，乙公司的相關(guān)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)如下表所示：

　　金額單位：億元

　　假定從2019年起，乙公司自由現(xiàn)金流量以5%的年復(fù)利增長(zhǎng)率固定增長(zhǎng)，乙公司2013年年末債務(wù)的市場(chǎng)價(jià)值為20億。

　　資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)確定的乙公司當(dāng)前的產(chǎn)權(quán)比為1;市場(chǎng)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率、市場(chǎng)投資組合的報(bào)酬率分別為5%和10%，乙公司的貝塔系數(shù)為1.4;企業(yè)所得稅稅率為20%，稅前債務(wù)資本成本為10%。

　　經(jīng)雙方談判，甲公司擬支付80億元取得乙公司的全部股權(quán)，并購(gòu)前甲公司股權(quán)價(jià)值為850億元，并購(gòu)后甲公司與乙公司的整體股權(quán)價(jià)值為950億，并購(gòu)過(guò)程中發(fā)生審計(jì)、咨詢費(fèi)、評(píng)估費(fèi)5.5億元。

　　有關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表如下：

　　要求：

　　1.填寫(xiě)表格中“自由現(xiàn)金流量”一行數(shù)據(jù)。

　　2.計(jì)算使用收益法評(píng)估乙公司時(shí)所使用的折現(xiàn)率。

　　3.計(jì)算乙公司在2018年年末的企業(yè)價(jià)值的現(xiàn)值。

　　4.計(jì)算乙公司在2013年年末的企業(yè)股權(quán)價(jià)值。

　　5.計(jì)算甲公司并購(gòu)乙公司的并購(gòu)收益與并購(gòu)凈收益。

　　案例分析題二(本題10分)

　　甲單位是一家中央級(jí)事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，未實(shí)行內(nèi)部成本核算。2014年7月2日擬集中在本月完成幾項(xiàng)業(yè)務(wù)，甲單位組織召開(kāi)了由財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)管理處機(jī)關(guān)人員參加的工作會(huì)議，就資產(chǎn)購(gòu)置、資產(chǎn)使用、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)出租的問(wèn)題進(jìn)行溝通。形成有關(guān)決議如下：

　　(1)擬用財(cái)政性資金購(gòu)買(mǎi)一批特殊實(shí)驗(yàn)設(shè)備(不屬于集中采購(gòu)目錄范圍，但金額達(dá)到政府采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn))，該設(shè)備具有特殊性，規(guī)格、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，只能從有限范圍的供應(yīng)商處采購(gòu)。經(jīng)調(diào)查該種設(shè)備本地供應(yīng)商有兩家，國(guó)內(nèi)另外2家供應(yīng)商在其他省份。會(huì)議決定經(jīng)規(guī)定程序后，向四家潛在供應(yīng)商發(fā)出詢價(jià)單。

　　(2)擬用財(cái)政性資金購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)公務(wù)車(chē)(屬于集中采購(gòu)目錄范圍)，為提高政府形象，該單位認(rèn)為按照經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，同等價(jià)格檔次的進(jìn)口車(chē)較國(guó)產(chǎn)車(chē)在性能上更優(yōu)，會(huì)議決定向接受委托的集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)提出購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口車(chē)的要求。

　　(3)擬用財(cái)政性資金購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)設(shè)備(屬于集中采購(gòu)目錄范圍)，由于單位負(fù)責(zé)人張某與新華采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)比較熟悉，所以未進(jìn)行討論，直接指定新華采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)為甲單位此設(shè)備的采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)。

　　(4)甲單位擬以正在使用的固定資產(chǎn)為下屬單位提供貸款擔(dān)保，會(huì)議進(jìn)行了可行性論證，決定經(jīng)主管部門(mén)審核同意，并報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批后實(shí)施。

　　(5)因下屬單位資金不足，會(huì)議決定把處置國(guó)有資產(chǎn)收入撥付下屬單位。

　　(6)甲單位擁有一臺(tái)閑置設(shè)備，會(huì)議決定，將其調(diào)劑到外省某事業(yè)單位。

　　要求：

　　根據(jù)政府采購(gòu)、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷甲單位上述會(huì)議決議是否正確;如不正確，分別說(shuō)明理由。

　　案例分析題三(本題10分)

　　甲公司是一家大型房地產(chǎn)上市公司。該公司每年都要在12月份編制下一年度的財(cái)務(wù)預(yù)算。為了加強(qiáng)預(yù)算管理工作，該公司正在逐步調(diào)整預(yù)算方式，以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與預(yù)算的高度融合。

　　(1)在2013年10月召開(kāi)的2014年度全面預(yù)算管理工作啟動(dòng)會(huì)議上，部分人員發(fā)言要點(diǎn)如下：

　　總會(huì)計(jì)師A指出應(yīng)規(guī)范預(yù)算編制方式，逐步改變“預(yù)算是一個(gè)財(cái)務(wù)計(jì)劃和過(guò)程控制的工具，從企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)直至單個(gè)部門(mén)的具體預(yù)算項(xiàng)等，均由企業(yè)的最高管理層決定，較低層的經(jīng)理及員工只是按照預(yù)算原則執(zhí)行預(yù)算”的模式。并且A指出，預(yù)算編制應(yīng)符合公司的發(fā)展戰(zhàn)略，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)10%，利潤(rùn)總額增長(zhǎng)8%

　　財(cái)務(wù)經(jīng)理B指出，由于房地產(chǎn)行業(yè)是敏感行業(yè)，受?chē)?guó)家法律調(diào)控等外部因素影響較大，財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為不應(yīng)該采用目前使用的固定預(yù)算方法，應(yīng)該使用適當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法。

　　總經(jīng)理提出，為了盡快得到銀行貸款的資金，在借款融資決議時(shí)，500萬(wàn)元以下的金額由信貸中心部門(mén)經(jīng)理簽字審批，500萬(wàn)元以上的金額由總經(jīng)理簽字審批。

　　(2)甲公司2013年度預(yù)算分析情況如下：

　　2013年預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)收入為60億，預(yù)計(jì)實(shí)際可完成營(yíng)業(yè)收入為70億。2013年預(yù)計(jì)利潤(rùn)總額為8億，預(yù)計(jì)實(shí)際利潤(rùn)總額為10億。

　　要求：

　　1.計(jì)算甲公司2014年?duì)I業(yè)收入及利潤(rùn)總額的預(yù)算目標(biāo)值。

　　2.指出甲公司之前預(yù)算編制的方式以及此方式存在的缺陷

　　3.指出甲公司2014年度應(yīng)采用的預(yù)算編制方法，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　4.總經(jīng)理的觀點(diǎn)是否正確。

　　案例分析題四(本題10分)

　　H公司屬于一家專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)LED節(jié)能照明燈的公司。近年來(lái)，隨著環(huán)保節(jié)能觀念的深入，LED燈逐漸走入百姓的生活。公司市場(chǎng)分析人員認(rèn)為，客戶對(duì)LED燈的價(jià)格最為關(guān)注，經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)查和技術(shù)研發(fā)，發(fā)現(xiàn)同樣瓦數(shù)的LED燈泡銷(xiāo)售價(jià)格如果為9.8元，則產(chǎn)品將非常有競(jìng)爭(zhēng)力。公司計(jì)劃采用目標(biāo)成本法確定產(chǎn)品的目標(biāo)成本，并實(shí)行目標(biāo)成本管理。

　　要求：

　　1.設(shè)定目標(biāo)成本主要包括哪些方面;

　　2.如果H公司要求的銷(xiāo)售毛利率為20%,計(jì)算目標(biāo)成本;

　　3.如果H公司要求的成本毛利率為35%，計(jì)算目標(biāo)成本;

　　4.簡(jiǎn)述目標(biāo)成本管理的核心程序。

　　參考答案：

　　案例分析題一(本題10分)

　　【答案】

　　1. 金額單位：億元

　　2.股權(quán)資本成本=5%+1.4×(10%-5%)=12%

　　稅后債務(wù)成本=10%×(1-20%)=8%

　　加權(quán)平均資本成本=12%×1/(1+1)+8%×1/(1+1)=10%

　　3.乙公司2018年年末的企業(yè)價(jià)值現(xiàn)值=6×(1+5%)/(10%-5%)×0.6209=78.23(億元)

　　4.乙公司的整體價(jià)值=2×0.9091+3×0.8264+4×0.7513+5×0.6830+6×0.6209+78.23=92.67(億元)

　　乙公司的股權(quán)價(jià)值=92.67-20=72.67(億元)

　　5. 并購(gòu)收益=950-(850+72.67)=27.33(億元)

　　并購(gòu)溢價(jià)=80-72.67=7.33(億元)

　　并購(gòu)凈收益=27.33-7.33-5.5=14.5(億元)

　　案例分析題二(本題10分)

　　【答案】

　　(1)該單位向四家潛在供應(yīng)商發(fā)出詢價(jià)單的決議不正確。

　　理由：該設(shè)備具有特殊性，規(guī)格、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，這樣導(dǎo)致價(jià)格并不固定，所以不應(yīng)當(dāng)采用詢價(jià)的方式確定供應(yīng)商。

　　(2)單位委托集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口車(chē)的決議不正確。

　　理由：除需要采購(gòu)的貨物在中國(guó)境內(nèi)無(wú)法獲取或者無(wú)法以合理的商業(yè)條件獲取、為在中國(guó)境外使用而進(jìn)行采購(gòu)、法律法規(guī)另有規(guī)定的情況外，政府采購(gòu)應(yīng)當(dāng)采購(gòu)本國(guó)貨物。

　　(3)直接指定新華采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)的決議不正確。

　　理由：采購(gòu)人有權(quán)自行選擇采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)，任何單位和個(gè)人不得以任何方式為采購(gòu)人指定代理機(jī)構(gòu)。

　　(4)甲單位提供擔(dān)保的決議正確。

　　(5)處置國(guó)有資產(chǎn)收入撥付下屬單位的決議不正確。

　　理由：事業(yè)單位處置國(guó)有資產(chǎn)形成的收入納入一般預(yù)算管理，全部上繳中央國(guó)庫(kù)，支出通過(guò)一般預(yù)算安排，用于收入上繳部門(mén)的相關(guān)支出。

　　(6)甲單位對(duì)外調(diào)劑設(shè)備的決議不正確。

　　理由：跨部門(mén)、跨地區(qū)的資產(chǎn)調(diào)劑應(yīng)當(dāng)報(bào)同級(jí)或共同上一級(jí)的財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)。

　　【答案】

　　案例分析題三(本題10分)

　　1.營(yíng)業(yè)收入的預(yù)算目標(biāo)值=70×(1+10%)=77(億元)

　　利潤(rùn)總額的預(yù)算目標(biāo)值=10×(1+8%)=10.8(萬(wàn)元)

　　2.預(yù)算編制方式：權(quán)威式編制

　　在權(quán)威式預(yù)算中，較低層級(jí)的經(jīng)理及員工因擔(dān)心本期費(fèi)用的節(jié)省、投資的減少會(huì)對(duì)下期預(yù)算(可控資源)產(chǎn)生影響，就會(huì)產(chǎn)生“用完預(yù)算”的行為問(wèn)題。

　　3.甲公司應(yīng)該采用的預(yù)算編制方法是滾動(dòng)預(yù)算法

　　理由：房地產(chǎn)行業(yè)屬于敏感行業(yè)，應(yīng)該采用適應(yīng)外部環(huán)境變化較大的滾動(dòng)預(yù)算編制方法。

　　4.不正確

　　理由：對(duì)于重大問(wèn)題決議，應(yīng)該實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。

　　案例分析題四(本題10分)

　　【答案】

　　1.設(shè)定目標(biāo)成本主要包括市場(chǎng)調(diào)查、競(jìng)爭(zhēng)性價(jià)格的確定、必要利潤(rùn)的確定。

　　2.目標(biāo)成本=9.8×(1-20%)=7.84(元)。

　　3.假設(shè)目標(biāo)成本為X，則：9.8-X=X×35%，解得：X=7.26(元)。

　　4.目標(biāo)成本管理的核心程序：

　　(1)在市場(chǎng)調(diào)查、產(chǎn)品特性分析的基礎(chǔ)上，確定目標(biāo)成本;

　　(2)組建跨職能團(tuán)隊(duì)并運(yùn)用價(jià)值工程法(或價(jià)值分析法)等，將目標(biāo)成本嵌入產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工程、外購(gòu)材料等的過(guò)程控制之中，以使產(chǎn)品設(shè)計(jì)等符合目標(biāo)成本要求;

　　(3)將設(shè)計(jì)完的產(chǎn)品生產(chǎn)方案投入生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，并通過(guò)制造環(huán)節(jié)的“持續(xù)改善策略”，進(jìn)一步降低產(chǎn)品制造成本。

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