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高級(jí)會(huì)計(jì)師考試練習(xí)題帶答案
高級(jí)會(huì)計(jì)師的評(píng)定辦法是：必須先參加全國(guó)統(tǒng)一的《高級(jí)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)》考試�？荚嚭细癫⒎舷率鱿嚓P(guān)要求后，由本人申請(qǐng)，單位推薦。經(jīng)所在單位、省直主管部門、地市財(cái)政部門或基層職稱評(píng)委會(huì)進(jìn)行考核評(píng)議，并提出考核推薦材料，報(bào)省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門會(huì)計(jì)專業(yè)高級(jí)職務(wù)評(píng)審委員會(huì)評(píng)審?fù)ㄟ^，省級(jí)人社部門備案批準(zhǔn)。下面是小編為大家整理的高級(jí)會(huì)計(jì)師考試練習(xí)題，供大家參考練習(xí)。
一、黃山股份有限公司為上市公司，從2007年起執(zhí)行財(cái)政部于2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。黃山公司適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。
黃山公司年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告均在次年4月30日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出，年度所得稅匯算清繳均在次年4月1日完成。在對(duì)2007年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)如下會(huì)計(jì)事項(xiàng)：
(1)黃山公司所得稅的核算在2006年前采用應(yīng)付稅款法，2007年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)──所得稅》所規(guī)定的方法。對(duì)于這一變更，黃山公司采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理，對(duì)2007年末資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目形成的暫時(shí)性差異按照規(guī)定確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。
(2)2007年1月27日，A公司訴黃山公司產(chǎn)品質(zhì)量案判決，法院一審判決黃山公司賠償A公司200萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)損失。黃山公司和A公司均表示不再上訴。2月1日，黃山公司向A公司支付上述賠償款。該訴訟案系黃山公司2006年9月銷售給A公司的X電子設(shè)備在使用過程中發(fā)生爆炸造成財(cái)產(chǎn)損失所引起的。A公司通過法律程序要求黃山公司賠償部分損失。2006年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決。黃山公司估計(jì)很可能賠償A公司150萬(wàn)元的損失，并據(jù)此在2006年12月31日確認(rèn)150萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。
黃山公司將未確認(rèn)的損失50萬(wàn)元，計(jì)入了2007年2月的損益中。
(3)2007年12月3日，黃山公司向B公司銷售X電子產(chǎn)品10臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái)100萬(wàn)元，成本為每臺(tái)80萬(wàn)元。黃山公司于當(dāng)日發(fā)貨10臺(tái)，同時(shí)收到B公司支付的部分貨款150萬(wàn)元。2008年2月2日，黃山公司因X電子產(chǎn)品的質(zhì)量問題同意給予B公司每臺(tái)2萬(wàn)元的銷售折讓。黃山公司于2008年2月28日收到稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單,并向B公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。
黃山公司將銷售折讓調(diào)整了2008年2月的銷售收入20萬(wàn)元。
(4)2007年12月3日，黃山公司與一家境外公司簽訂合同，向該境外公司銷售2臺(tái)大型電子設(shè)備，銷售價(jià)格為每臺(tái)60萬(wàn)美元。12月20日，黃山公司發(fā)運(yùn)該電子設(shè)備，并取得鐵路發(fā)運(yùn)單和海運(yùn)單。至12月31日，黃山公司尚未收到該境外公司匯來(lái)的貨款。假定該電子設(shè)備出口時(shí)免征增值稅，也不退回增值稅。
黃山公司該電子設(shè)備的成本為每臺(tái)410萬(wàn)元。黃山公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算。2007年12月20日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.8元人民幣，12月31日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.7元人民幣。
黃山公司對(duì)該筆銷售產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在年末資產(chǎn)負(fù)債表中列示了936萬(wàn)元人民幣。
(5)黃山公司為M公司的子公司，M公司總裁張某的兒子創(chuàng)辦了甲企業(yè)，生產(chǎn)黃山公司所需的一種主要材料。2007年8月在張總裁的介紹下，黃山公司所需的該種主要材料全部從甲公司購(gòu)入，本年度共進(jìn)貨3000萬(wàn)元，黃山公司已將貨款全部付清。
黃山公司對(duì)于此項(xiàng)交易，未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作任何披露。
(6)2007年8月1日，黃山公司支付1650萬(wàn)元購(gòu)買了丁公司的全部股權(quán)。丁公司與黃山公司同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，從事與黃山公司相同的業(yè)務(wù)。集團(tuán)公司為了降低管理成本，提高專業(yè)管理水平，決定由黃山公司收購(gòu)其全部股權(quán)，收購(gòu)后作為黃山公司的一個(gè)業(yè)務(wù)分部。本次收購(gòu)以合并日經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審定的丁公司凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，上浮10%作為收購(gòu)對(duì)價(jià)。經(jīng)審計(jì)后的丁公司賬面凈資產(chǎn)為1500萬(wàn)元，黃山公司支付了1650萬(wàn)元，并于當(dāng)日完成了合并有關(guān)手續(xù)。此外，黃山公司支付了8萬(wàn)元與本次收購(gòu)相關(guān)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)費(fèi)用。
黃山公司將支付的對(duì)價(jià)1650萬(wàn)元與丁公司賬面凈資產(chǎn)1500萬(wàn)元之間的差額，以及審計(jì)費(fèi)用計(jì)入了當(dāng)期損益。
(7)黃山公司擁有乙公司30%的表決權(quán)資本。2007年10月，黃山公司與B公司簽訂協(xié)議，準(zhǔn)備支付300萬(wàn)元購(gòu)買B公司持有的B公司40%的表決權(quán)資本。協(xié)議約定，在黃山公司和B公司股東大會(huì)批準(zhǔn)并辦妥相關(guān)手續(xù)后，黃山公司獲得B公司擁有的B公司40%的表決權(quán)資本。11月5日，黃山公司和乙公司召開臨時(shí)股東大會(huì)，批準(zhǔn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，12月10日黃山公司支付了全部收購(gòu)對(duì)價(jià)3000萬(wàn)元，至2007年12月31日，黃山公司尚未完成股權(quán)交接手續(xù)
在編制2007年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，黃山公司未將B公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍。
【要求】
1.分析判斷事項(xiàng)(1)中，黃山公司將所得稅核算方法的變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理是否正確，并說明理由;如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理方法。
2.分析判斷事項(xiàng)(2)中，黃山公司將該訴訟中未確認(rèn)的損失計(jì)入當(dāng)期損益是否正確;如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理方法。
3.分析判斷事項(xiàng)(3)中，黃山公司將銷售折讓沖減當(dāng)期收入是否正確;如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理方法。
4.分析判斷事項(xiàng)(4)中，黃山公司將外幣債權(quán)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額是否正確;如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理方法。
5.分析判斷事項(xiàng)(5)中，黃山公司對(duì)此項(xiàng)交易未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作任何披露是否正確;如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理方法。
6.分析判斷事項(xiàng)(6)中，黃山公司收購(gòu)丁公司的會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理方法。
7.分析判斷事項(xiàng)(7)中，黃山公司未將B公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍是否正確;如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理方法。
二、佳佳公司擁有企業(yè)總部和三條獨(dú)立生產(chǎn)線(第一、第二和第三生產(chǎn)線)，被認(rèn)定為三個(gè)資產(chǎn)組。2007年末總部資產(chǎn)額和三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為200萬(wàn)元、300萬(wàn)元、400萬(wàn)元和500萬(wàn)元。三個(gè)資產(chǎn)組的使用壽命分別為5年、10年和20年。
由于三條生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，同類產(chǎn)品價(jià)優(yōu)物美，而導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷，開工嚴(yán)重不足，產(chǎn)能大大過剩，使生產(chǎn)線出現(xiàn)減值的跡象，需要進(jìn)行減值測(cè)試。在測(cè)試過程中，一直辦公樓的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值作為分?jǐn)偟囊罁?jù)。
經(jīng)調(diào)查研究得到的三個(gè)資產(chǎn)組(第一、第二和第三生產(chǎn)線)的可收回金額分別為280萬(wàn)元、500萬(wàn)元和550萬(wàn)元。
【要求】對(duì)三個(gè)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算應(yīng)計(jì)提減值的金額。
【分析與提示】
進(jìn)行減值測(cè)試，首先要將總部資產(chǎn)采用合理的方法分配至各資產(chǎn)組,然后比較各資產(chǎn)組的可收回金額與賬面價(jià)值,最后將各資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配。
1.將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組
將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)偅唧w如下：
第一生產(chǎn)線(萬(wàn)元) 第二生產(chǎn)線(萬(wàn)元) 第三生產(chǎn)線(萬(wàn)元) 合計(jì)(萬(wàn)元)
各資產(chǎn)組賬面價(jià)值 300 400 500 1200
各資產(chǎn)組剩余使用壽命 5 10 20
按使用壽命計(jì)算的權(quán)重 1 2 4
加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值 300 800 2000 3100
總部資產(chǎn)分?jǐn)偙壤?9.68% 25.81% 64.51% 100%
總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額 19.36 51.62 129.02 200
包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值部分的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值 319.36 451.62 629.02 1400
2.將分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的資產(chǎn)組資產(chǎn)賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，確定計(jì)提減值金額
減值準(zhǔn)備計(jì)算表 單位：萬(wàn)元
資產(chǎn)組合分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后賬面價(jià)值 可收回金額 應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額
第一生產(chǎn)線 319.36 280 39.36
第二生產(chǎn)線 451.62 500 0
第三生產(chǎn)線 629.02 550 79.02
3.將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配
第一生產(chǎn)線減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=39.36×(19.36/319.36)=2.39(萬(wàn)元)，分配給第一生產(chǎn)線本身的數(shù)額=39.36×(300/319.36)=36.97(萬(wàn)元)
第三生產(chǎn)線減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=79.02×(129.02/629.02)=16.21(萬(wàn)元)，分配給第三生產(chǎn)線本身的數(shù)額=79.02×(500/629.02)=62.81(萬(wàn)元)
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