2015年高級會計師案例分析真題及答案

　　資料一：

　　甲集團(tuán)為國有大型鋼鐵企業(yè)，近年來，由于受到金融危機(jī)以及下游產(chǎn)業(yè)需求下降的影響，產(chǎn)品市場價格不斷下跌，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益持續(xù)下滑。為充分利用期貨市場管理產(chǎn)品價格風(fēng)險，甲集團(tuán)決定開展套期保值業(yè)務(wù)。

　　以下為其開展的一項關(guān)于螺紋鋼的套期保值業(yè)務(wù)資料：

　　(1)2012年7月22日，螺紋鋼現(xiàn)貨市場價格5 480元/噸，期貨市場價格5 600元/噸。為防范螺紋鋼下游需求減少而導(dǎo)致價格下跌，甲集團(tuán)決定對現(xiàn)貨螺紋鋼5 000噸進(jìn)行套期保值。于是，在期貨市場賣出期限為3個月的期貨主力合約1 000手(1手5噸)。

　　(2)2012年10月20日，螺紋鋼現(xiàn)貨市場價格為5 320元/噸，期貨市場價格為5 400元/噸。當(dāng)日，甲集團(tuán)在現(xiàn)貨市場賣出螺紋鋼5 000噸，同時在期貨市場買入1 000手螺紋鋼合約平倉。不考慮其他因素。

　　資料二：

　　東遠(yuǎn)公司系一家在深圳證券交易所掛牌交易的上市公司，2012年公司有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：

　　(1)2012年2月1日，東遠(yuǎn)公司將應(yīng)收乙公司應(yīng)收賬款出售給丙商業(yè)銀行，取得銀行存款7600萬元。合同約定，在丙銀行不能從乙公司收到票款時，不得向東遠(yuǎn)公司追償。該應(yīng)收賬款是2012年1月1日向乙公司出售原材料而取得的，金額為800萬元，到期日為2012年7月1日。假定不考慮其他因素。東遠(yuǎn)公司終止確認(rèn)了該項金融資產(chǎn)。

　　(2)2012年5月1日，東遠(yuǎn)公司將其一項金融資產(chǎn)出售給乙公司，取得出售價款360萬元，同時與乙公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按照當(dāng)日的公允價值再將該金融資產(chǎn)回購，東遠(yuǎn)公司在處理時終止確認(rèn)了該項金融資產(chǎn)。

　　資料三

　　東方公司是一家剛成立的國有控股上市公司，主要從事高科技產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)、銷售，并提供售后服務(wù)。2012年1月東方公司決定實施股權(quán)激勵計劃。東方公司董事會決定于2012年2月1日對本公司的10名高級管理人員每人授予5萬份的股票期權(quán)。這些高級管理人員必須從現(xiàn)在起為公司連續(xù)服務(wù)滿三年，服務(wù)期滿時每人才能以每股8元的價格購買公司股票。

　　該股票期權(quán)在2012年1月1日的公允價值為20元，2012年2月1日的公允價值為25元，2012年12月31日的公允價值為30元。2012年公司有1名管理人員離開公司，預(yù)計2013年至2014年離開公司的管理人員為2人。

　　要求

　　1.根據(jù)資料一，判斷甲集團(tuán)采用的套期保值方式是買入套期保值還是賣出套期保值?簡要說明理由。

　　2.根據(jù)資料一，假定該套期被指定為公允價值套期，簡要說明會計處理的基本原則。

　　3.根據(jù)資料二，分析、判斷東遠(yuǎn)公司對事項(1)和(2)的會計處理是否正確，并分別簡要說明理由;如不正確，請分別說明正確的會計處理。

　　4.根據(jù)資料三，計算2012年甲公司因股權(quán)激勵計劃計入資本公積的金額(要求列出計算過程)

　　答案

　　1.屬于賣出套期保值。

　　理由：賣出套期保值，指套期保值者為了回避價格下跌的風(fēng)險，先在期貨市場上賣出與其將在現(xiàn)貨市場上賣出的現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)數(shù)量相等，交割日期相同或相近的以該商品或資產(chǎn)為標(biāo)的期貨合約，當(dāng)該套期保值者在現(xiàn)貨市場上賣出現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)的交易時買入期貨進(jìn)行套期保值。

　　2. 假定該套期被指定為公允價值套期，應(yīng)按照如下原則進(jìn)行會計處理：

　�、偬灼诠ぞ叩墓�允價值變動形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益;

　�、诒惶灼陧椖恳虮惶灼陲L(fēng)險形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整被套期項目的賬面價值。

　　3. (1)東遠(yuǎn)公司終止確認(rèn)該項金融資產(chǎn)的處理正確。

　　理由：采用不附追索權(quán)方式出售應(yīng)收款項，與應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險與報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收債權(quán)。

　　(2)東遠(yuǎn)公司終止確認(rèn)該項金融資產(chǎn)的處理正確。

　　理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按照當(dāng)日的公允價值將該金融資產(chǎn)回購的，與金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險與報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　4. 東方公司2012年計入資本公積的金額=(10-1-2)×5×25×1/3×11/12=267.36(萬元)

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