2015高級會計師考試案例分析題練習答案

　　案例分析題一

　　【正確答案】：內(nèi)部控制原則方面：

　　(1)違反了全面性原則。內(nèi)部控制應當貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和事項，實現(xiàn)全過程、全員性控制，不存在內(nèi)部控制空白點。中石化廣東分公司總經(jīng)理作為公司員工凌駕于控制之上，采購、登記、保管、領(lǐng)用等過程均未被納入控制過程，存在嚴重的內(nèi)部控制空白點。

　　(2)違反了制衡性原則。內(nèi)部控制應當在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、業(yè)務流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。對于公司高管缺乏應有的監(jiān)督體系，或者該監(jiān)督體系未能涵蓋高管抑或該體系執(zhí)行不力，導致總經(jīng)理一手遮天，違反了制衡性原則。

　　內(nèi)部控制要素方面：

　　(1)內(nèi)部環(huán)境方面。

　　內(nèi)部審計機制可能存在問題。公司出現(xiàn)如此重大的舞弊事件，內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部警察竟然沒有查出來，從一定程度上說明公司內(nèi)部審計機制可能不健全或者沒有發(fā)揮相應的作用。

　　(2)風險評估方面。從資料的表述中未發(fā)現(xiàn)明顯的問題。

　　(3)控制活動方面。

　　不相容職務可能未分離。不相容職務一般包括：授權(quán)批準與業(yè)務經(jīng)辦、業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準與監(jiān)督檢查等。案例中采購、登記、保管、領(lǐng)用等過程全部由魯廣余一人負責，嚴重違反了不相容職務分離的原則。

　　可能違反了授權(quán)審批控制。對于大額的采購等重大的業(yè)務和事項，企業(yè)應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。

　　會計系統(tǒng)控制可能不完善。中國石化總部有關(guān)部門接到群眾舉報后檢查發(fā)現(xiàn)問題，責成魯廣余立即整改。魯廣余為應付整改，緊急回收資金，操縱虛假交易，偽飾財務報表。

　　(4)信息與溝通方面。

　　溝通制度可能不完善。未能形成有效信息溝通制度，重要信息未能及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，導致該信息只能以匿名方式公布于眾，產(chǎn)生不良的影響，損害公司聲譽。

　　反舞弊機制可能不完善。公司總經(jīng)理使用欺騙手段獲取不當或非法利益，而未能及時的發(fā)現(xiàn)，導致公司利益嚴重損害。

　　(5)內(nèi)部監(jiān)督方面。

　　內(nèi)部監(jiān)督力度可能不夠。企業(yè)應對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進。而公司總經(jīng)理屢次購買高檔奢侈品用于接待和個人享用，出現(xiàn)重大舞弊行為均未被發(fā)現(xiàn)并禁止，說明這方面存在不足。

　　案例分析題二

　　【分析與解釋】 1.所需流動資產(chǎn)增量=(20×30%)(2+8+6)/20=4.8(億元) (3 分) 或 1：(2+8+6)×30%=4.8(億元) (3 分) 或 2：(2+8+6)×(1+30%)—(2+8+6)=4.8(億元) (3 分) 所需外部凈籌資額=4.8—(20×30%)×(8/20)-20×(1+30%)×10%×(1-80%)=1.88 (億元)(4 分) 或 1： 銷售增長引起的短期借款增量=(20×30%)×(8/20)=2.4 億元(1 分) 因當期利潤留存所提供的內(nèi)部資金量=20×(1+30%)×10%×(1-80%)=0.52(億 元)(1 分) 外部凈籌資額=4.8—2.4—0.52=1.88(億元)(2 分) 或 2： 2010 年末公司短期借款量=8×(1+30%)=10.4(億元) (1 分) 因當期利潤留存所提供的內(nèi)部資金量=20×(1+30%)×10%×(1-80%)=0.52(億元) (1 分) 外部凈籌資額=(2+8+6)×(1+30%)+13—10.4—12—4—5—0.52=1.88(億元) (2 分) 評分說明： 采用其他方法計算出流動資產(chǎn)增量 4.8 億元和外部凈籌資額 1.88 億元 的亦為正確答案，分別得 3 分和 4 分。 2.判斷：公司長期借款籌資戰(zhàn)略規(guī)劃不可行。(1 分) 理由：如果 A 公司 2010 年外部凈籌資額全部通過長期借款來滿足，將會使公司 資產(chǎn)負債率提高到 71.83%((10.4+12+1.88)/(29+4.8)×100%)，這一比例越 過了 70%的資產(chǎn)負債率“紅線”，所以不可行。(2 分) 評分說明：計算出資產(chǎn)負債率 71.83%即為正確答案，得 2 分。

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