2015高級(jí)會(huì)計(jì)師考試精選案例分析題
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第一題：
資料：東方公司系境內(nèi)上市的軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)，計(jì)劃在2003年申請(qǐng)配股。A公司為東方公司的子公司，東方公司擁有其90%的股權(quán);A公司擁有B國(guó)際網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)B公司)100%的股權(quán)。東方公司和A公司適用的所得稅稅率均為33%(除所得稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi))，東方公司除投資收益外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，A公司無(wú)納稅調(diào)整事項(xiàng)。東方公司2002年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)2002年6月1日，在東方公司幫助下，A公司與Ⅹ公司簽訂了一項(xiàng)軟件開(kāi)發(fā)協(xié)議。協(xié)議的主要內(nèi)容如下：
�、疚蠥公司開(kāi)發(fā)甲、乙、丙三套系統(tǒng)軟件，合同總價(jià)款為20000萬(wàn)元。
在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中，A公司應(yīng)嚴(yán)格按照Ⅹ公司所提出的技術(shù)要求進(jìn)行項(xiàng)目開(kāi)發(fā)。如A公司不能按照X公司的規(guī)定或要求開(kāi)發(fā)軟件，由此造成的損失和責(zé)任均由A公司承擔(dān)。
項(xiàng)目應(yīng)于2003年2月1日前開(kāi)發(fā)完成。項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中，如果Ⅹ公司臨時(shí)提出新的要求可能導(dǎo)致項(xiàng)目開(kāi)發(fā)期延長(zhǎng)，應(yīng)經(jīng)過(guò)雙方協(xié)商確定延期事項(xiàng)。A公司如不能按期完成開(kāi)發(fā)任務(wù)，應(yīng)每口按合同總價(jià)款的0.4%向X公司支付違約金。軟件開(kāi)發(fā)完成后，由X公司派專(zhuān)人及時(shí)進(jìn)行測(cè)試和驗(yàn)收。
項(xiàng)目產(chǎn)品以磁盤(pán)介質(zhì)為主要交付方式，以線路傳輸為輔助交付方式。A公司對(duì)交貨質(zhì)量承擔(dān)完全責(zé)任。
協(xié)議簽訂后至2002年12月31日，Ⅹ公司向A公司支付合同總價(jià)款的65%;余款于A公司完成項(xiàng)目開(kāi)發(fā)并由Ⅹ公司驗(yàn)收合格后7個(gè)工作日內(nèi)付清。如果Ⅹ公司不能按期付款，每日加付合同總價(jià)款0.4%的違約金。
(2)2002年6月20日，A公司鑒于自身技術(shù)力量不足，將上述開(kāi)發(fā)任務(wù)的一部分轉(zhuǎn)包給B公司，所簽訂合同總價(jià)款為1000萬(wàn)元。2002年12月1日，A公司將合同價(jià)款一次性支付給B公司。
(3)2002年6月30日，A公司為上述項(xiàng)目開(kāi)發(fā)與X公司簽訂了設(shè)備購(gòu)買(mǎi)協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，A公司向Ⅹ公司購(gòu)買(mǎi)用于上述項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的設(shè)備，總價(jià)款為 2000萬(wàn)元。2002年7月10日，A公司收到Ⅹ公司運(yùn)來(lái)的上述設(shè)備，并于2002年12月25日向Ⅹ公司支付上述設(shè)備款2000萬(wàn)元。假定該設(shè)備只能用于上述項(xiàng)目開(kāi)發(fā)，且無(wú)凈殘值。
(4)與項(xiàng)目開(kāi)發(fā)相關(guān)的其他資料如下：
至2002年12月31日，A公司收到X支付的合同總價(jià)款的65%.
2002年12月31日，經(jīng)外部軟件技術(shù)人員測(cè)量，該項(xiàng)目開(kāi)發(fā)已完成70%.
A公司預(yù)計(jì)完成項(xiàng)目開(kāi)發(fā)需發(fā)生的總成本為14000萬(wàn)元。
除支付B公司轉(zhuǎn)包合同價(jià)款和向X公司購(gòu)買(mǎi)設(shè)備價(jià)款以外，A公司另發(fā)生其他項(xiàng)目開(kāi)發(fā)費(fèi)用7000萬(wàn)元。
A公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的收入和成本作了如下確認(rèn)：
(1)A公司將與Ⅹ公司所簽訂合同的總價(jià)款20000萬(wàn)元確認(rèn)為2002年度的勞務(wù)收入;
(2)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)費(fèi)用通過(guò)“科技開(kāi)發(fā)成本”科目歸集，包括設(shè)備購(gòu)置價(jià)款2000萬(wàn)元，支付給B公司合同總價(jià)款1000萬(wàn)元，其他開(kāi)發(fā)費(fèi)用7000萬(wàn)元，三項(xiàng)合計(jì)10000萬(wàn)元。2002年12月31日，將“科技開(kāi)發(fā)成本”項(xiàng)目余額10000萬(wàn)元全部結(jié)轉(zhuǎn)為勞務(wù)成本。
要求：
(1)判斷A公司上述收入和成本的確認(rèn)是否正確，如不正確，請(qǐng)給出正確的確認(rèn)結(jié)果。
(2)請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明A公司原收入和成本確認(rèn)結(jié)果對(duì)東方公司2002年度利潤(rùn)總額的影響及其金額。
第二題：
天山股份有限公司為了防范生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，諸如價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)和利率風(fēng)險(xiǎn)，決定開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)。在公司財(cái)務(wù)部關(guān)于套期保值業(yè)務(wù)的研討中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員積極發(fā)言，談學(xué)習(xí)中的體會(huì)。下面是部分發(fā)言：
財(cái)務(wù)部張經(jīng)理：套期保值是一種風(fēng)險(xiǎn)管理工具，為了公司的健康穩(wěn)定發(fā)展，我們必須對(duì)所有的風(fēng)險(xiǎn)均進(jìn)行套期保值，以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖或風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。國(guó)內(nèi)外的實(shí)踐證明，通過(guò)套期保值，可以有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、參與資源配置、實(shí)現(xiàn)成本戰(zhàn)略和提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。
李會(huì)計(jì)：張經(jīng)理說(shuō)得對(duì)。我們公司在生產(chǎn)中需要用到大量的原材料，為了規(guī)避原材料價(jià)格上漲風(fēng)險(xiǎn)，我們應(yīng)該賣(mài)出套期保值，這樣在購(gòu)買(mǎi)材料時(shí)才能將風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖;對(duì)于現(xiàn)有的庫(kù)存商品，公司最擔(dān)心價(jià)格下降，因此應(yīng)采用買(mǎi)入套期保值，以便在出售商品時(shí)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖。同時(shí)，我建議，在進(jìn)行套期保值時(shí)，買(mǎi)入的套期保值要比現(xiàn)貨數(shù)量多，這樣可以達(dá)到雙重保險(xiǎn)的目的。
王會(huì)計(jì)：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于不同方面，可以選擇的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的套期保值工具也是非常多的，比如即期合約、遠(yuǎn)期合約、期貨、期權(quán)、互換以及各種組合型衍生品。企業(yè)應(yīng)該綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源、套期保值工具特點(diǎn)、套期保值效果以及成本等因素，選擇結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、流動(dòng)性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)可控的金融衍生工具開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)。
鄭會(huì)計(jì)：王會(huì)計(jì)說(shuō)得對(duì)，要恰當(dāng)選定套期保值工具。一旦將衍生工具指定為套期保值工具，就一定要按照套期保值會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理。
朱會(huì)計(jì)：由于企業(yè)要規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)不同，比如可能要規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，企業(yè)可以指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵銷(xiāo)被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。因此，在會(huì)計(jì)處理上，將套期保值劃分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期。我們應(yīng)該對(duì)發(fā)生的套期保值業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確分類(lèi)，才能分別采用不同的處理辦法。比如，公允價(jià)值套期是指對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾中可辨認(rèn)部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)以及很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，該類(lèi)價(jià)值變動(dòng)源于某類(lèi)特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。
財(cái)務(wù)部張經(jīng)理：今天大家踴躍發(fā)言，很好，收獲都很大，以后每周都要進(jìn)行業(yè)務(wù)研討，使會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)都能夠提高到一個(gè)新的高度。
要求：
根據(jù)套期保值理論和套期保值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，分析、判斷上述發(fā)言中的不正確之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;并指出正確的處理辦法。
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