2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試全真模擬試題
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案例分析題一
資料
甲公司是一家于2008年7月在中小企業(yè)版上市的民營(yíng)企業(yè)，主要從事大賣(mài)場(chǎng)、綜合超市及百貨的連鎖經(jīng)營(yíng)，截至208年12月31日，總股本為10688萬(wàn)股。2009年6月23日，甲公司公告了《關(guān)于公司首期股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃(草案)的議案》，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的主要內(nèi)容如下：
1、股票來(lái)源為公司向激勵(lì)對(duì)象定向發(fā)行股票。
2、激勵(lì)對(duì)象包括董事、高級(jí)管理人員、公司及子公司核心管理人員、公司及子公司骨干人員共678人。激勵(lì)對(duì)象不包括獨(dú)立董事和監(jiān)事。激勵(lì)對(duì)象的職務(wù)級(jí)別為門(mén)店經(jīng)理助理級(jí)(含)以上。
3、激勵(lì)額度方面，方案以授予激勵(lì)對(duì)象660萬(wàn)份股票期權(quán)，每份股票期權(quán)擁有在激勵(lì)計(jì)劃有效期內(nèi)的可行權(quán)日以行權(quán)價(jià)格和行權(quán)條件購(gòu)買(mǎi)1股公司股票的權(quán)利;涉及的標(biāo)的股票數(shù)量為660萬(wàn)股，占激勵(lì)計(jì)劃公告日公司股本總額10688萬(wàn)股的6.175%。
4、行權(quán)價(jià)格方面，本次授予的660萬(wàn)份股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格為25.35元，該行權(quán)價(jià)格的確定依據(jù)為下列價(jià)格中較高者：(1)公告前一個(gè)交易日的公司標(biāo)的股票收盤(pán)價(jià);(2)公告前30個(gè)交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤(pán)價(jià)。行權(quán)安排方面，方案有效期為自股票期權(quán)授權(quán)日起5年零6個(gè)月。
5、行權(quán)條件方面，方案要求，激勵(lì)計(jì)劃的行權(quán)日所在的會(huì)計(jì)年度中，對(duì)公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)進(jìn)行考核，以達(dá)到公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)考核目標(biāo)作為激勵(lì)對(duì)象當(dāng)年度的行權(quán)條件。財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)考核的指標(biāo)包括符合主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率、復(fù)合凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率。以2008年經(jīng)審計(jì)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為固定基數(shù)，公司2011年度、2012年度、2013年度經(jīng)審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入較2008年度的年復(fù)合增長(zhǎng)率達(dá)到或超過(guò)31.6%;以2008年經(jīng)審計(jì)的凈利潤(rùn)為固定基數(shù)，公司2011年度、2012年度、2013年度經(jīng)審計(jì)凈利潤(rùn)較2008年度的年復(fù)合增長(zhǎng)率達(dá)到或超過(guò)28%。甲公司的2008年年度營(yíng)業(yè)收入較2007年增長(zhǎng)38.77%，經(jīng)調(diào)查的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)為42.94%。
激勵(lì)對(duì)象可在股票期權(quán)自授予日起30個(gè)月后，在本計(jì)劃規(guī)定的可行權(quán)日按獲授的股票期權(quán)總量的30%、30%、40%分三期行權(quán)。
在行權(quán)條件方面，特別增加了《懲罰條款》：2009年至2013年五個(gè)年度期間，不管是否為行權(quán)期，每一年度均將按與行權(quán)業(yè)績(jī)指標(biāo)相同的指標(biāo)對(duì)激勵(lì)對(duì)象中的高級(jí)管理人員及公司副總監(jiān)或區(qū)域總經(jīng)理以上級(jí)別(含)的和性管理人員進(jìn)行考核，如職表未能實(shí)現(xiàn)，則從該年度年報(bào)公告后的連續(xù)12月，激勵(lì)對(duì)象的薪酬將按如下標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣減：(1)總經(jīng)理的薪酬減按70%領(lǐng)取;(2)其他高級(jí)管理人員及公司副總監(jiān)或區(qū)域總經(jīng)理以上級(jí)別(含)的核心管理人員的薪酬減按80%領(lǐng)取;(3)上述人員的薪酬扣減期間不得參與任何形式的加薪，不得獲取任何形式的額外補(bǔ)貼，且扣減的薪酬不在后續(xù)年度中予以補(bǔ)償。
6、資金來(lái)源方面，激勵(lì)對(duì)象行使股票期權(quán)的資金全部以自籌方式解決。公司承諾不為激勵(lì)對(duì)象依本激勵(lì)計(jì)劃行使股票期權(quán)提供貸款以及其他任何方式的財(cái)務(wù)資助，包括為期貸款提供擔(dān)保。
要求
結(jié)合資料，分析該公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的合理性。
案例分析二
A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)是一家從事飲料生產(chǎn)的上市公司，自2007年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。
(1)2010年1月1日，甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下：
�、偌坠�。A公司擁有甲公司65%的有表決權(quán)股份。
②乙公司。A公司擁有乙公司49%的有表決權(quán)股份。乙公司董事會(huì)由9名成員組成，其中7名由A公司委派，其余2名由其他公司委派。乙公司章程規(guī)定，董事會(huì)的任何決議必須至少由一名對(duì)方董事同意方可生效實(shí)施。
�、郾尽１鞠稻硟�(nèi)上市公司，A公司擁有丙公司36%的有表決權(quán)股份，是丙公司的第一大股東。第二、三大股東分別擁有20%、18%的有表決權(quán)股份。A公司與丙公司的其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
④丁公司。A公司擁有丁公司70%的有表決權(quán)股份。但由于丁公司的經(jīng)營(yíng)管理不善，自2007年以來(lái)一直虧損。截至2010年12月31日，丁公司凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù);A公司決定于2011年對(duì)丁公司進(jìn)行自行清算。
(2)A公司按照公司長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，為優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，全面提升自身綜合實(shí)力，A公司在2010年進(jìn)行了以下并購(gòu)：
�、貯公司為了取得穩(wěn)定的持續(xù)發(fā)展，2010年8月，A公司斥資10000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)了一家生產(chǎn)水果的B股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱B公司)100%股份，使其成為A公司的全資子公司。合并前兩者無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司的會(huì)計(jì)師對(duì)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，按照合并日在B公司的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額，調(diào)整了資本公積;不足沖減的部分，調(diào)整留存收益。
�、�2010年3月1日，A公司通過(guò)定向發(fā)行股票方式取得C房地產(chǎn)公司60%的股權(quán)�；I集資金10億元，其中需要支付給券商0.2億元。購(gòu)買(mǎi)日，C房地產(chǎn)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15億元。為進(jìn)行并購(gòu)，發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用0.1億元。2010年5月1日相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)辦理完畢，合并前兩者無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。因此，A公司確認(rèn)商譽(yù)為1.1億元。
假定：資料(1)中所述的A公司與其他公司的關(guān)系及有關(guān)情況，除資料(2)所述之外，2010年度未發(fā)生其他變動(dòng);除資料(1)、(2)所述外，不考慮其他因素。
要求：
1、根據(jù)資料(1)，分析、判斷A公司在編制2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否應(yīng)當(dāng)將甲、乙、丙、丁公司納入合并范圍?并分別說(shuō)明理由。
2、根據(jù)資料(2)，分析、判斷A公司收購(gòu)B公司合并類型，并說(shuō)明理由。
3、根據(jù)資料(2)，分析、判斷A公司收購(gòu)B公司的處理是否正確，說(shuō)明理由。并分析非同一控制下的企業(yè)合并中取得資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值如何確定。
4、根據(jù)資料(2)，A公司對(duì)C房地產(chǎn)公司的購(gòu)買(mǎi)日是哪一天?并說(shuō)明理由。
5、根據(jù)資料(2)，分析、判斷A公司取得C房地產(chǎn)公司60%的股權(quán)計(jì)算的商譽(yù)是否正確，說(shuō)明理由。
案例分析題三
黃河公司為境內(nèi)商品生產(chǎn)企業(yè)，采用人民幣作為記賬本位幣。2010年2月1日，該公司與某境外公司簽訂了一項(xiàng)設(shè)備購(gòu)買(mǎi)合同(確定承諾)，設(shè)備價(jià)格為100萬(wàn)美元，交貨日期為2010年5月1日。
2010年2月1日，經(jīng)黃河公司董事會(huì)決定，簽訂了一項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)81.21萬(wàn)歐元的遠(yuǎn)期合同。根據(jù)該合同，黃河公司將于2010年5月1日支付人民幣683萬(wàn)元購(gòu)入81.21萬(wàn)歐元，匯率為1歐元=8.4104人民幣元。
黃河公司將該遠(yuǎn)期合同指定為對(duì)由于人民幣對(duì)美元匯率變動(dòng)可能引起的確定承諾公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期工具，且通過(guò)比較遠(yuǎn)期合同公允價(jià)值總體變動(dòng)和確定承諾人民幣元公允價(jià)值變動(dòng)評(píng)價(jià)套期有效性。假定最近3個(gè)月人民幣元對(duì)歐元、人民幣元對(duì)美元的匯率變動(dòng)之間具有高度相關(guān)性。2010年5月1日，黃河公司履行確定承諾并以凈額結(jié)算了遠(yuǎn)期合同。
與該套期有關(guān)的遠(yuǎn)期匯率資料如表1所示：
表1
|
日 期 |
2010年5月1日
歐元/人民幣的遠(yuǎn)期匯率 |
2010年5月1日
美元/人民幣的遠(yuǎn)期匯率 |
|
2010年2月1日 |
1歐元=8.4104人民幣元 |
1美元=6.8280人民幣元 |
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2010年3月31日 |
1歐元=8.4060人民幣元 |
1美元=6.8270人民幣元 |
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2010年5月1日 |
1歐元=8.3950人民幣元 |
1美元=6.8260人民幣元 |
假定不考慮與購(gòu)買(mǎi)設(shè)備有關(guān)的稅費(fèi)因素、設(shè)備運(yùn)輸和安裝費(fèi)用等。
要求：
1、指出上述套期關(guān)系中的被套期項(xiàng)目，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
2、指出上述套期關(guān)系中的套期工具，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
3、指出上述套期保值可以指定的類型，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
4、分析、判斷該套期是否高度有效。
5、簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)該套期的效果。
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