2015高級會計師考試沖刺模擬試題（七）參考答案

　　案例分析題一

　　【正確答案】：

　　1.在甲公司為規(guī)避苯乙烯材料價格波動對A化工產(chǎn)品銷售的影響而進(jìn)行套期保值中，套期工具是苯乙烯期貨合約;被套期項(xiàng)目是A化工產(chǎn)品生產(chǎn)所需的苯乙烯原材料的預(yù)期交易。。

　　2.在公允價值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期中，運(yùn)用套期保值會計有五個條件：(1)在套期開始時，企業(yè)對套期關(guān)系有正式指定，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險管理目標(biāo)和套期策略的正式書面文件;(2)該套期預(yù)期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期關(guān)系所確定的風(fēng)險管理策略;(3)對預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期，預(yù)期交易應(yīng)當(dāng)很可能發(fā)生，且必須使企業(yè)面臨最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險;(4)套期有效性能夠可靠地計量;(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對套期有效性進(jìn)行評價，并確保該套期在套期關(guān)系被指定的會計期間內(nèi)高度有效。甲公司該套期關(guān)系經(jīng)董事會批準(zhǔn)，有正式指定;通過主要條款比較法可知，該套期預(yù)期高度有效;預(yù)期交易很可能發(fā)生;該套期有效性能夠可靠計量;能持續(xù)評價并高度有效。由此可見，可以運(yùn)用套期保值會計進(jìn)行會計處理。

　　3.(1)將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期正確。理由：現(xiàn)金流量套期是指對現(xiàn)金流量變動風(fēng)險進(jìn)行的套期。該類現(xiàn)金流量變動源于與確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特定風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益。甲公司將在未來購入苯乙烯材料，屬于很可能發(fā)生的預(yù)期交易，其價格的變動將使甲公司現(xiàn)金流量發(fā)生變化(購買材料支付的價款)，而且將影響企業(yè)損益(材料價格的高低將影響該合同的利潤)。(2)將該套期工具利得中屬于有效套期的部分，直接計入了當(dāng)期損益不正確。理由：按照套期保值準(zhǔn)則規(guī)定，在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，計入資本公積，并單列項(xiàng)目反映。(3)將該套期工具利得中屬于無效套期的部分，直接計入所有者權(quán)益不正確。理由：在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分(即扣除直接確認(rèn)為所有者權(quán)益后的其他利得或損失)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。(4)在A化工產(chǎn)品出售時，將套期期間計入資本公積的利得金額，轉(zhuǎn)入了當(dāng)期損益正確。理由：根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或一項(xiàng)非金融負(fù)債的，企業(yè)可以選擇下列方法處理：原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益;或?qū)⒃�直接在所有者�?quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出，計入該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額。甲公司在將A化工產(chǎn)品出售時，將套期工具利得中屬于有效套期計入資本公積的金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益是正確的。

　　4.本案例中，套期工具公允價值變動金額9000000元[(10850-8600)×4000]，被套期項(xiàng)目公允價值變動金額-9200000元[(10800-8500)×4000]，套期工具不存在無效套期，兩者比率為97.82%(9000000÷9200000)，這一比率在80%～125%之間，可以認(rèn)定該套期是高度有效的。

　　案例分析題二

　　【正確答案】：第一，銷售與收款控制：

　　(1)“如果超過職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給銷售部門的經(jīng)理進(jìn)行審批。”不恰當(dāng)。對符合賒銷條件的客戶，應(yīng)經(jīng)相關(guān)審批人批準(zhǔn)后方可辦理賒銷業(yè)務(wù);超過銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批。

　　(2)“銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬”不恰當(dāng)�？傎~和明細(xì)賬的登記屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。

　　(3)“會計部門定期向顧客催收款項(xiàng)并寄送對賬單，對顧客提出的異議進(jìn)行專門追查。”不恰當(dāng)。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。

　　(4)“為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。”不恰當(dāng)。如果信息部門可以更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料，將增加相關(guān)數(shù)據(jù)資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風(fēng)險，降低相關(guān)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可靠性。

　　第二，采購與付款控制：

　　(1)“由采購部的職員E選擇并確定供應(yīng)商。”不恰當(dāng)。供應(yīng)商的選擇與審批是不相容的崗位。

　　(2)“對于驗(yàn)收過程中發(fā)生的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員應(yīng)在驗(yàn)收完畢后及時通知有關(guān)部門，并做出處理。”不恰當(dāng)。對驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門報告;有關(guān)部門應(yīng)查明原因，及時處理。

　　(3)“會計部門根據(jù)只附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進(jìn)行賬務(wù)處理。”不恰當(dāng)。如果會計部門僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不需同時核對驗(yàn)收單和訂購單，會計部門將無法核查材料采購的真實(shí)性。從而可能記錄錯誤的存貨數(shù)量和金額。

　　(4)“出納人員J登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。”不恰當(dāng)。記錄銀行存款收入支出與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表是不相容的崗位，應(yīng)予以分離。

　　第三，存貨管理控制：

　　(1)“領(lǐng)料單一式兩聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)部門，一聯(lián)留倉庫部門”不恰當(dāng)。領(lǐng)料單應(yīng)當(dāng)一式三聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后，一聯(lián)送會計部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算，一聯(lián)由倉庫部門留存。

　　(2)沒有缺陷。

　　(3)“對于該備件的保管由倉庫保管人員W專門負(fù)責(zé)，調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé)，轉(zhuǎn)移由精密儀器使用車間的P組長負(fù)責(zé)。”不恰當(dāng)。對貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險品等重要存貨，應(yīng)當(dāng)采取額外控制措施，確保重要存貨的保管、調(diào)用、轉(zhuǎn)移等經(jīng)過嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)，且在同一環(huán)節(jié)有兩人或兩人以上同時經(jīng)辦。

　　(4)沒有缺陷。應(yīng)建立健全存貨清查盤點(diǎn)制度，定期或不定期地對各類存貨進(jìn)行實(shí)地清查和盤點(diǎn)。

　　第四，貨幣資金控制：

　　(1)“單筆付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批”不恰當(dāng)。根據(jù)規(guī)定，單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批。因此，對公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應(yīng)設(shè)定上限，超過設(shè)定審批權(quán)限的，應(yīng)由通過集體決策和審批進(jìn)行“特殊授權(quán)”，甚至由公司董事會集體決策和審批，總經(jīng)理、董事長等也不能例外。

　　(2)“為了保證庫存現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符，每月末定期進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)。”不恰當(dāng)。庫存現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)進(jìn)行突擊式盤點(diǎn)，所以單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確�，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，做出處理。

　　(3)“法定代表人不在期間，由財務(wù)主管代為保管。”不恰當(dāng)。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。

　　(4)“出納人員為財務(wù)主管的女兒。”不恰當(dāng)。會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位出納人員。