高級會計實務(wù)基礎(chǔ)知識：全面預(yù)算編制

　　全面預(yù)算編制是高級會計實務(wù)常考知識點(diǎn)，大家一定要理解通透！下面小編為大家整理了高級會計實務(wù)基礎(chǔ)知識：全面預(yù)算編制，希望能幫到大家！

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　全面預(yù)算目標(biāo)的確定

　　全面預(yù)算的編制方式

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《高級會計實務(wù)》科目第三章 企業(yè)全面預(yù)算管理第2節(jié)的內(nèi)容

　　【知識點(diǎn)】：全面預(yù)算編制

　　全面預(yù)算編制

　　一、全面預(yù)算目標(biāo)的確定

　　(一)預(yù)算目標(biāo)的確定原則(重點(diǎn)☆☆)

　　實施全面預(yù)算管理的首要環(huán)節(jié)是編制全面預(yù)算，而編制全面預(yù)算的重要前置工作是確定預(yù)算目標(biāo)。集團(tuán)層面確定預(yù)算目標(biāo)應(yīng)遵循以下原則：

　　1.先進(jìn)性原則。

　　預(yù)算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是通過努力才能實現(xiàn)的目標(biāo)，具有先進(jìn)性或挑戰(zhàn)性，不通過努力就能實現(xiàn)的預(yù)算目標(biāo)，則不具有先進(jìn)性。

　　2.可行性原則。

　　預(yù)算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有先進(jìn)性，但也應(yīng)當(dāng)現(xiàn)實可行。如果預(yù)算目標(biāo)定得太高，脫離企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的實際情況，容易導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)的難以實現(xiàn)，從而挫傷預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)的積極性。通過努力也無法實現(xiàn)的預(yù)算目標(biāo)，則不具有可行性。

　　3.適應(yīng)性原則。

　　預(yù)算目標(biāo)首先要以市場預(yù)測為基礎(chǔ)，充分考慮國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)變化、行業(yè)市場環(huán)境變化以及競爭對手狀況等因素，與企業(yè)的外部環(huán)境相適應(yīng)。其次要考慮企業(yè)的資源狀況、生產(chǎn)能力等客觀情況，與企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境相適應(yīng)。

　　4.導(dǎo)向性原則。

　　預(yù)算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)以戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)為導(dǎo)向，與戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)相一致，將戰(zhàn)略管理的目標(biāo)精神貫穿預(yù)算管理的始終。

　　5.系統(tǒng)性原則。

　　系統(tǒng)性原則由兩層含義：一是橫向系統(tǒng)性。預(yù)算目標(biāo)由一系列具體指標(biāo)構(gòu)成，且各指標(biāo)之間具有很強(qiáng)的內(nèi)在聯(lián)系和邏輯管理，預(yù)算目標(biāo)之間應(yīng)當(dāng)相互協(xié)調(diào)、相互銜接，共同構(gòu)成一個完整的橫向目標(biāo)體系。二是縱向系統(tǒng)性。預(yù)算目標(biāo)需要層層分解至各預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)，集團(tuán)層面的預(yù)算總目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與分解后的具體預(yù)算分目標(biāo)相互協(xié)調(diào)、相互配合，共同構(gòu)成一個完整的縱向目標(biāo)體系。

　　(二)預(yù)算目標(biāo)確定應(yīng)考慮的因素

　　確定預(yù)算目標(biāo)時，除了應(yīng)當(dāng)考慮確定預(yù)算目標(biāo)的一般原則外，通常還應(yīng)考慮以下因素。

　　1.出資人對預(yù)算目標(biāo)的預(yù)期;

　　2.以前年度實際經(jīng)營情況;

　　3.預(yù)算期內(nèi)重大事項的影響;

　　4.企業(yè)所處發(fā)展階段的特點(diǎn)。(三)預(yù)算目標(biāo)的確定方法(重點(diǎn)☆☆☆)

　　現(xiàn)代企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，利潤目標(biāo)必然是預(yù)算目標(biāo)的主要內(nèi)容。下面以利潤預(yù)算目標(biāo)為例，說明預(yù)算目標(biāo)的確定方法。常見的預(yù)算目標(biāo)的確定方法有：利潤增長率法、比例預(yù)算法、上加法、標(biāo)桿法和本量利分析法。

　　1.利潤增長率法

　　利潤增長率法是根據(jù)上期實際利潤總額和過去連續(xù)若干期間的幾何平均利潤增長率(增長幅度)，全面考慮影響利潤的有關(guān)因素的預(yù)期變動而確定企業(yè)目標(biāo)利潤的方法。

　　【教材3-1】某集團(tuán)企業(yè)根據(jù)過去年份的利潤總額進(jìn)行利潤預(yù)測，過去年份的利潤總額如表3-1所示。

　　其中，0為基期，n為報告期。則有：

　　2017年的目標(biāo)利潤=262350×(1+15%)=301702.50(萬元)

　　【案例3-2】甲公司為國有大型集團(tuán)公司，實施多元化經(jīng)營。為進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作，該集團(tuán)正在穩(wěn)步推進(jìn)以“計劃—預(yù)算—考核”一體化管理為核心的管理提升活動，旨在“以計劃落實戰(zhàn)略，以預(yù)算保障計劃，以考核促進(jìn)預(yù)算”，實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的高度融合。

　　在2016年10月召開的2017年度全面預(yù)算管理工作啟動會議上，董事長提出：明年經(jīng)濟(jì)形勢將更加復(fù)雜多變，“穩(wěn)增長”是國有企業(yè)的重要責(zé)任。結(jié)合集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略，落實董事會對集團(tuán)公司2017年經(jīng)營業(yè)績預(yù)算的總體要求，即：營業(yè)收入增長10%，利潤總額增長8%。

　　要求：

　　根據(jù)2016年營業(yè)收入、利潤總額預(yù)算指標(biāo)預(yù)計實際可完成值為765萬元、72萬元及董事會要求，計算甲公司2017年營業(yè)收入及利潤總額的預(yù)算目標(biāo)值。

　　【參考答案及分析】

　　甲公司2017年營業(yè)收入預(yù)算目標(biāo)值=765×(1+10%)=841.50(萬元)

　　甲公司2017年利潤總額的預(yù)算目標(biāo)值=72×(1+8%)=77.76(萬元)

　　2.比例預(yù)算法

　　比例預(yù)算法是通過利潤指標(biāo)與其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比例關(guān)系來確定目標(biāo)利潤的方法。銷售利潤率、成本利潤率、投資報酬率等財務(wù)指標(biāo)均可用于測定企業(yè)的目標(biāo)利潤。

　　【教材例3-2】某集團(tuán)企業(yè)2016年的營業(yè)收入為2850億元，利潤總額為114億元。根據(jù)預(yù)測，2017年營業(yè)收入預(yù)計較2016年增長8%，營業(yè)收入利潤率預(yù)計較2016年提高0.2個百分點(diǎn)。

　　根據(jù)銷售利潤率對2017年利潤預(yù)算目標(biāo)測算為：

　　預(yù)計2017年營業(yè)收入=2850×(1+8%)=3078(億元)

　　預(yù)計2017年營業(yè)收入利潤率=(114÷2850)×100%+0.2%=4.2%

　　預(yù)計2017年利潤總額=3078×4.2%=129.28(億元)

　　3.上加法

　　上加法是企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業(yè)凈利潤，再倒算利潤總額(即目標(biāo)利潤)的方法。計算公式如下：

　　企業(yè)留存收益=盈余公積金+未分配利潤

　　凈利潤=本年新增留存收益/(1-股利分配比率)

　　或：凈利潤=本年新增留存收益+股利分配額

　　目標(biāo)利潤=凈利潤/(1-所得稅稅率)

　　【案例3-2】某企業(yè)預(yù)算年度計劃以股本的10%向投資者分配利潤，并新增留存收益800萬元。企業(yè)股本8000萬元，假設(shè)所得稅率為20%，采用上加法預(yù)測目標(biāo)利潤額。

　　目標(biāo)股利分配額=8000×10%=800(萬元)

　　凈利潤=800+800=1600(萬元)

　　目標(biāo)利潤=1600÷(1-20%)=2000(萬元)

　　4.標(biāo)桿法

　　標(biāo)桿法是指以企業(yè)歷史最高水平或同行業(yè)中領(lǐng)先企業(yè)的盈利水平為基準(zhǔn)來確定利潤預(yù)算目標(biāo)的一種方法。實務(wù)中，通常存在企業(yè)內(nèi)部基準(zhǔn)和外部基準(zhǔn)兩種標(biāo)桿。內(nèi)部基準(zhǔn)是以本企業(yè)歷史最高水平為標(biāo)準(zhǔn);外部基準(zhǔn)是以同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)的水平為標(biāo)準(zhǔn)。利用標(biāo)桿法確認(rèn)預(yù)算目標(biāo)，很容易發(fā)現(xiàn)本企業(yè)的問題與不足，具有較為廣泛的適用性。

　　5.本量利分析法

　　本量利分析法也叫做盈虧平衡分析法，基于邊際成本法，用來研究成本、產(chǎn)銷量和利潤三者的相互關(guān)系，通過如下公式來確定目標(biāo)利潤。

　　目標(biāo)利潤=邊際貢獻(xiàn)-固定成本=預(yù)計銷售收入-變動成本-固定成本=預(yù)計產(chǎn)品銷售量×(單位產(chǎn)品售價-單位產(chǎn)品變動成本)-固定成本

　　【案例3-4】某企業(yè)預(yù)計銷售甲產(chǎn)品5000件，單價為100元/件，單位變動成本為50元，固定成本為130000元，盈虧平衡點(diǎn)與目標(biāo)利潤為多少?

　　盈虧平衡點(diǎn)(保本銷售量)=130000/(100-50)=2600(件)

　　盈虧平衡點(diǎn)(保本銷售額)=2600×100=260000(元)

　　目標(biāo)利潤=5000×(100-50)-130000=250000-130000=120000(元)

　　【提示】預(yù)算目標(biāo)的確定方法是高頻率考點(diǎn)，結(jié)合具體資料正確制定預(yù)算目標(biāo)。

　　二、全面預(yù)算的編制方式

　　全面預(yù)算的編制方式主要有：權(quán)威式預(yù)算(自上而下)、參與式預(yù)算(自下而上)、混合式預(yù)算(上下結(jié)合)。

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