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2016初級會計考試考點：營業(yè)稅征稅范圍
一、營業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例及實施細則》的規(guī)定，營業(yè)稅的征稅范圍可概括為：在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或者銷售的不動產(chǎn)。
1、在中華人民共和國“境內(nèi)”是指：
(1)提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi);
(2)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi);
(3)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);
(4)所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。
2、應(yīng)稅勞務(wù)是指除加工、修理修配之外的勞務(wù)(交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè))
提示：單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，夠數(shù)時，交個人所得稅。
3、提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償銷售不動產(chǎn)的行為。
提示：有形資產(chǎn)分為有形動產(chǎn)和不動產(chǎn)。增值稅的涉稅范圍涉及到的是有形動產(chǎn);對于銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為征收營業(yè)稅。有形動產(chǎn)≠流動資產(chǎn) 不動產(chǎn)≠固定資產(chǎn) (例如汽車是有形動產(chǎn);無形資產(chǎn)包括土地使用權(quán)、專利權(quán)等)
注意“視同發(fā)生應(yīng)稅行為”也繳納營業(yè)稅：
(1)單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人;
(2)單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為;(銷售按銷售不動產(chǎn)納稅，自建按建筑業(yè)納稅。)
(3)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
二、營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定
(一)混合銷售行為
1、一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售行為。
(1)混合銷售行為的一般稅務(wù)處理可以簡化為：以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅;以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅。
舉例：(1)電視機廠在銷售電視機時發(fā)生混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅;(2)歌廳在提供娛樂服務(wù)時發(fā)生混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。(2)混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅的，營業(yè)額為應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額與貨物銷售額的合計。
2、納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：
(1)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為;(2)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
3、納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額;未單獨核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。
(二)兼營行為
1、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為：納稅人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還經(jīng)營非應(yīng)稅(即增值稅征稅范圍)貨物與勞務(wù);應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別申報納稅。不分別核算或不能準確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
提示：不分別核算或不能準確核算的處理，是2009年1月1日之前的規(guī)定。
舉例：某酒店主要經(jīng)營餐飲和住宿業(yè)務(wù)，又在店內(nèi)大堂開設(shè)了獨立核算的商品部，則該酒店的經(jīng)營活動屬于兼營行為。
2、兼營不同稅目行為：納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額(統(tǒng)稱營業(yè)額);未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。
(三)混合銷售行為與兼營行為的區(qū)分
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混合銷售 |
兼 營 |
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是否同時發(fā)生 |
同時發(fā)生 |
不一定 |
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是否針對同一銷售對象 |
針對同一對象：
① 同一銷售行為；
② 價款來自同一買方 |
不一定：
① 同一納稅人；
② 價款來自不同消費者 |
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稅務(wù)處理 |
根據(jù)納稅人的主營業(yè)務(wù)，合并征收一種稅 |
（1）分別核算的：分別繳納增值稅、營業(yè)稅
（2）兼營不同稅目行為，未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。 |
三、幾種特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定(7種)
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特殊業(yè)務(wù) |
征營業(yè)稅 |
征增值稅 |
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1、水利工程水費 |
屬于其向用戶提供天然水供應(yīng)服務(wù)取得的收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅 |
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2、集郵商品 |
郵政部門、集郵公司銷售集郵商品，一律征收營業(yè)稅 |
集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品，征收增值稅 |
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3、報刊發(fā)行 |
郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅 |
其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅 |
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4、銷售電信物品 |
電信單位自己銷售電信物品，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營業(yè)稅 |
銷售無線尋呼機、移動電話，而不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅 |
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5、林木管護勞務(wù) |
單獨提供林木管護勞務(wù)，行為屬于營業(yè)稅征收范圍，符合條件的免征營業(yè)稅 |
銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍，應(yīng)征收增值稅 |
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6、汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù) |
單獨提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅 |
隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅 |
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7、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入 |
與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如，進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，繳納營業(yè)稅 |
與商品銷售量、銷售額有必然聯(lián)系，屬于平銷返利，屬于增值稅范圍（應(yīng)沖減當(dāng)期增值稅進項稅額） |
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