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2016初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試考點(diǎn)：個(gè)人所得稅納稅額的計(jì)算
個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
一、應(yīng)納稅額的計(jì)算過(guò)程：
(1)明確稅收優(yōu)惠，有無(wú)免稅所得;
(2)明確適用的應(yīng)稅項(xiàng)目;
(3)根據(jù)所得額確定應(yīng)納稅所得額;一定要注意扣除的問(wèn)題;
(4)如為累進(jìn)稅率，根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定適用稅率和速算扣除數(shù);
(5)計(jì)算應(yīng)納稅額：①超額累進(jìn)稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù);
�、诒壤惵剩� 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率 ;
(6)如有稅收優(yōu)惠，注意減免稅額。
(一)工資、薪金所得
1、一般計(jì)算：應(yīng)納稅額=(每月收入-2000或4800)×適用稅率-速算扣除數(shù)
【舉例】中國(guó)公民王某2009年每月工資4000元，計(jì)算王某2009年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
解析：全年工資應(yīng)納稅額合計(jì)=[(4000-2000)×10%-25]×12=2100(元)
2、個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算方法。
(1)雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額：即：當(dāng)月工資夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)：工資、獎(jiǎng)金分別計(jì)算。
先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
【舉例】中國(guó)公民王某2009年l～12月份每月工資4000元，12月份除當(dāng)月工資以外，還取得全年一次性獎(jiǎng)金6000元。王某2009年應(yīng)繳納工資薪金的個(gè)人所得稅：
解析： ① 全年工資應(yīng)納稅額合計(jì)=[(4000-2000)×10%-25]×12=2100(元)
�、� 全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅計(jì)算：6000÷12=500(元)，適用稅率為5%，全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=6000×5%=300(元)
③ 王某2009年應(yīng)繳納工資薪金的個(gè)人所得稅=2100+300=2400(元)
提示：王某2009年12月應(yīng)繳納工資薪金的個(gè)人所得稅=2100÷12+300=475(元)。
(2)工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額：即：當(dāng)月工資不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)：工資、獎(jiǎng)金合并計(jì)算。
應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)
【舉例】王某為中國(guó)公民，2009年在我國(guó)境內(nèi)l～12月每月的績(jī)效工資為2000元，l2月31日又一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)24000元(兌現(xiàn)績(jī)效工資)。計(jì)算王某取得該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
解析： ①該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：每月獎(jiǎng)金平均額=[24000-(2000-2000)]÷12=2000(元)
根據(jù)工資、薪金九級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率為l0%，速算扣除數(shù)為25。
�、谠摴P獎(jiǎng)金應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅額=[24000-(2000-2000)]×10%-25=2375(元)
提示：(1)一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，上述計(jì)稅辦法只允許采用一次;(2)雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
(二)個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得
應(yīng)納稅額=(全年收入-成本、費(fèi)用及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)
提示：(1)個(gè)體工商戶(hù)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對(duì)外投資取得的股息所得，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”稅目的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅。
(2)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，實(shí)行查賬征收或核定征收。
(三)對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得
應(yīng)納稅額=(全年收入-必要費(fèi)用)×適用稅率-速算扣除數(shù)
【舉例】王某為中國(guó)公民，2009年承包經(jīng)營(yíng)一個(gè)招待所，全年承包所得是80000元(已扣除上交的承包費(fèi))，計(jì)算王某2009年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
解析：應(yīng)納稅額=(80000-2000×12)×35%-6750=12850(元)。
(四)勞務(wù)報(bào)酬所得
1、每次收入≤4000元：應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%
2、每次收入>4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20%)×20%
3、每次勞務(wù)報(bào)酬所得額>20000元：應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)
勞務(wù)報(bào)酬所得適用的速算扣除數(shù)表
|
級(jí)數(shù) |
每次應(yīng)納稅所得額 |
稅率（%） |
速算扣除數(shù) |
|
1 |
不超過(guò)20000元的 |
20 |
0 |
|
2 |
超過(guò)20000—50000元的部分 |
30 |
2000 |
|
3 |
超過(guò)50000元的部分 |
40 |
7000 |
【舉例】某演員王某進(jìn)行演出，取得出場(chǎng)費(fèi)40000元，計(jì)算個(gè)人所得稅。
解析：(1)應(yīng)納稅所得額=40000×(1-20%)=32000(元)
(2)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=20000×20%+12000×30%=7600(元)提示：簡(jiǎn)便算法：32000×30%-2000=7600(元)
上題延伸：(1)假如王某從其取得的出場(chǎng)費(fèi)入40000元中拿出4000元進(jìn)行公益捐贈(zèng)，則：
①捐贈(zèng)限額=40000×(1-20%)×30%=9600(元)>4000(元)，②應(yīng)納稅所得額=32000-4000=28000(元)
③應(yīng)納稅額=28000×30%-2000=6400(元)。
(2)假如王某從其取得的出場(chǎng)費(fèi)收入40000元中拿出4000元捐贈(zèng)給某單位，應(yīng)納稅額=40000×(1-20%)×30%-2000=7600(元)
(五)稿酬所得
1、每次收入≤4000元：應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%×(1-30%)
2、每次收入>4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20%)×20%×(1-30%)
【舉例】某作家寫(xiě)作一本書(shū)出版，取得稿酬20000元。計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅。
解析：應(yīng)納個(gè)人所得稅=20000×(1-20%)×20%×(1-30%)=2240(元)。
(六)特許權(quán)使用費(fèi)所得
1、每次收入≤4000元：應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%
2、每次收入>4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20%)×20%
【例題】2008年我國(guó)某作家出版一部長(zhǎng)篇小說(shuō)，2月份收到預(yù)付稿酬20000元，4月份小說(shuō)正式出版又取得稿酬20000元;10月份將小說(shuō)手稿在境外某國(guó)公開(kāi)拍賣(mài)，取得收入100000元，并按該國(guó)有關(guān)規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅10000元。
要求：計(jì)算該作家上述所得在中國(guó)境內(nèi)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。
解析：
(1)稿酬應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(20000+20000)×(1-20%)×20%×(1-30%)=4480(元)
(2)拍賣(mài)收入按特許權(quán)使用費(fèi)所得征稅。
拍賣(mài)收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=100000×(1-20%)×20%=16000(元)
(3)在我國(guó)共納個(gè)人所得稅=4480+16000-10000(境外已納稅額)=10480(元)
(七)利息、股息、紅利所得 應(yīng)納稅額=收入×20%(1)儲(chǔ)蓄存款在2007年8月l5日后孳生的利息所得適用5%的稅率;(2)自2008年10月9日起，對(duì)儲(chǔ)蓄利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。
【舉例】張先生為自由職業(yè)者，2009年8月取得如下所得：從A上市公司取得股息所得16000元，從B非上市公司取得股息所得7000元，兌現(xiàn)8月10日到期的一年期銀行儲(chǔ)蓄存款利息所得1500元。
要求：計(jì)算張先生上述所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。
解析：取得上市公司的股息所得減半征收個(gè)人所得稅。2007年8月15日起儲(chǔ)蓄存款利息個(gè)人所得稅為5%。自2008年10月9日起，對(duì)儲(chǔ)蓄利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。
(1)股息所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=16000×20%×50%+7000×20%=3000(元)
(2)儲(chǔ)蓄存款利息應(yīng)納個(gè)人所得稅=1500÷12×2×5%=12.5(元)
(3)合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=3000+12.5=3012.5(元)。
(八)財(cái)產(chǎn)租賃所得
1、每次(月)收入不足4 000元：
應(yīng)納稅額= [每次(月)收入額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目一修繕費(fèi)用(800元為限)一800元]×20%(出租住房10%)
2、每次(月)收入在4 000元以上：
應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目一修繕費(fèi)用(800元為限)]×(1-20%)×20%(出租住房10%)
(九)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 應(yīng)納稅額=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用)×20%
提示：受贈(zèng)人取得贈(zèng)與人無(wú)償贈(zèng)與的不動(dòng)產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)的，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
【舉例】王某2009年4月1日將一套居住了2年的普通住房出售，原值12萬(wàn)元，售價(jià)30萬(wàn)元，售房中發(fā)生費(fèi)用1萬(wàn)元。
要求：計(jì)算王某出售房屋應(yīng)納個(gè)人所得稅。 解析：應(yīng)納個(gè)人所得稅=[30-12-1]×20%=3.4(萬(wàn)元)
提示：對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，免征個(gè)人所得稅
個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算的歸納對(duì)比表
|
(納稅期限)應(yīng)稅項(xiàng)目 |
稅率 |
應(yīng)納稅所得額 |
應(yīng)納稅額 |
|
(月)工資薪金所得 |
9級(jí)超額累進(jìn)稅率 |
每月收入-2000或4800元 |
應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) |
|
(年)個(gè)體工商戶(hù)的經(jīng)營(yíng)所得 |
5級(jí)超額累進(jìn)稅率 |
全年收入-成本、費(fèi)用及損失 |
應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) |
|
(年)對(duì)企事業(yè)單位承租經(jīng)營(yíng)、承包經(jīng)營(yíng) |
5級(jí)超額累進(jìn)稅率 |
收入總額-必要費(fèi)用 |
應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) |
|
(次)勞務(wù)報(bào)酬所得 |
名義上為比例稅率，實(shí)際上為3級(jí)超額累進(jìn)稅率 |
（1）每次收≤4000元：每次收入額-800元 （2）每次收入〉4000元：每次收入額×（1-20%） |
應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) |
|
(次)稿酬所得 |
20%比例稅率，按應(yīng)納稅額減征30%。 |
同勞務(wù)報(bào)酬 |
應(yīng)納稅所得額×14% |
|
(次)特許權(quán)使用費(fèi)所得 |
20%比例稅率 |
同勞務(wù)報(bào)酬 |
應(yīng)納稅所得額×20% |
|
(次)財(cái)產(chǎn)租賃所得 |
20%比例稅率 |
（1）每次收入≤4000元：應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800元 |
應(yīng)納稅所得額×20% |
|
(次)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 |
20%比例稅率 |
（1）一般情況下：收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用；（2）受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓無(wú)償贈(zèng)與的不動(dòng)產(chǎn)：收入總額-受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用 |
應(yīng)納稅所得額×20% |
|
(次)利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得 |
20%比例稅率 |
每次收入額 |
應(yīng)納稅所得額×20% |
二、應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定(12個(gè)問(wèn)題)
(一)對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)獎(jiǎng)金，不包括應(yīng)按月支付的獎(jiǎng)金)的計(jì)算征稅問(wèn)題：可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。
(二)特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅問(wèn)題：只適于三個(gè)行業(yè)：采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)。
應(yīng)納所得稅額=[(全年工資、薪金收入÷12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×稅率—速算扣除數(shù)]×12
(三)關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題——并入“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
(四)關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)(金)，具備《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定條件的失業(yè)人員，領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金，免予征收個(gè)人所得稅。
(五)關(guān)于企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征稅問(wèn)題：
1、形式上取得企業(yè)量化資產(chǎn)——不征個(gè)人所得稅
2、實(shí)質(zhì)上取得企業(yè)量化資產(chǎn)——緩征個(gè)人所得稅;
3、轉(zhuǎn)讓量化資產(chǎn)——按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅;
4、分紅——按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
(六)關(guān)于支付各種免稅之外的保險(xiǎn)金的征稅方法——按“工資、薪金所得”， 稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。
(七)個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入：
1、其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅;超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。
2、個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)，按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可以計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。
3、企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置收入，免征個(gè)人所得稅。
(八)個(gè)人因購(gòu)買(mǎi)和處置債權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅的方法——按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
(九)關(guān)于個(gè)人取得退職費(fèi)收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題 。
(十)個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入個(gè)人所得稅的征稅方法。1、個(gè)人兼職取得的收入：“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅;2、退休人員再任職取得的收入：“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅(每月2000元扣除標(biāo)準(zhǔn))。
(十一)納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅的方法。
(十二)個(gè)人取得有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金征免個(gè)人所得稅：1、個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過(guò)800元(含800元)：暫免征收個(gè)人所得稅;2、個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過(guò)800元的，應(yīng)全額按照 “偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
【例題】李某2009年3月取得如下收入：(1)薪金收入2900元;(2)一次性稿費(fèi)收入5000元;(3)一次性講學(xué)收入500元;(4)一次性翻譯資料收入3000元;(5)到期國(guó)債利息收入886元。計(jì)算李某當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額。
解析：(1)薪金收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=(2900-2000)× 10%-25=65(元)
(2)稿費(fèi)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=5000×(1-20%)×20%×(1-30%)=560(元)
(3)一次性講學(xué)收入500元，屬勞務(wù)所得。每次收入額減除費(fèi)用800元，500-800=-300(元)，不需繳納個(gè)人所得稅。
(4)翻譯收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=(3000-800)×20%=440(元)
(5)國(guó)債利息收入免征個(gè)人所得稅
(6)李某3月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=65+560+440=1065(元)
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初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：銷(xiāo)項(xiàng)稅額04-23
2016注會(huì)考試《稅法》考點(diǎn)：應(yīng)納稅額的計(jì)算08-01
《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn)：關(guān)稅稅額計(jì)算05-26
經(jīng)濟(jì)師《初級(jí)財(cái)稅》考點(diǎn)：增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算02-20
初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考點(diǎn)：境外所得應(yīng)納稅額的計(jì)算08-11
初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》必背考點(diǎn)：應(yīng)納稅額的計(jì)算05-21
初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)必背考點(diǎn)：應(yīng)納稅額計(jì)算05-05
稅務(wù)師考試《稅法二》考點(diǎn)：應(yīng)納稅額的計(jì)算03-03
初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考點(diǎn)：應(yīng)納稅額02-09