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2011年初級會計師考試《會計實務(wù)》真題及答案（下）
三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確，并按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號46至 55信息點。認(rèn)為表述正確的，填涂答題卡中信息【√】);認(rèn)為表述錯誤的，填涂答題卡中信息點【×】。每小題答案正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分)
46.企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計，且已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入。(×)
47.企業(yè)溢價發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)從溢價中抵扣，溢價金額不足抵扣的調(diào)整留存收益 (√)
48.采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，其特點是收益少的先分配，收益多的后分配，先分配的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)后分配的輔助生產(chǎn)課件的費(fèi)用 (√)
49.委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計入委托加工物資的成本。(×)
50.投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日該資產(chǎn)的公允價值調(diào)整其賬面價值。(√)
51.現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映本企業(yè)自營銷售商品或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，不包括委托代銷商品收到的現(xiàn)金。(×)
52.企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備既可以規(guī)避風(fēng)險還可以在一定程度上轉(zhuǎn)移風(fēng)險。 (×)
53.企業(yè)應(yīng)收款項發(fā)生減值時，應(yīng)將該應(yīng)收款項賬面價值高于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。 (√)
54.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計入損益。 (√)
55.所有者權(quán)益變動表“未分配利潤”欄目的本年年末余額應(yīng)當(dāng)與本年資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項目的年末余額相等。(√)
四、計算分析題(本類題共2小題，每小題5分，共10分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)
1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價格不含增值稅;確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
2010年12月份，甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)12月2日，向乙公司銷售A產(chǎn)品，銷售價格為600萬元，實際成本為540萬元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項存入銀行。銷售前，該產(chǎn)品已計提跌價準(zhǔn)備5萬元。
(2)12月8日，收到內(nèi)公司退出B產(chǎn)品并驗收入庫，當(dāng)日支付退貨款并收到經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。該批產(chǎn)品系當(dāng)年8月份售出并已確認(rèn)銷售收入，銷售價格為200萬元，實際成本為120萬元。
(3)12月10日，與丁公司簽訂為期6個月的勞務(wù)合同，合同總價款為400萬元，待完工時收取。至12月31日，實際發(fā)生勞務(wù)成本50萬元(均為職工薪酬)，估計為完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本150萬元。假定該項勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度;該勞務(wù)不必于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。
(4)12月31日，將本公司生產(chǎn)的C產(chǎn)品作為福利發(fā)放給生產(chǎn)工人，市場銷售價格為80萬元，實際成本為50萬元。
假定除上述資料外，不考慮其他相關(guān)因素。
要求：根據(jù)上述資料，逐項編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
參考答案：
(1)借：銀行存款 702
貸：主營業(yè)務(wù)收入 600
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)102
借：主營業(yè)務(wù)成本 540
貸：庫存商品 540
借：存貨跌價準(zhǔn)備 5
貸：主營業(yè)務(wù)成本 5
(2)借：主營業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34
貸：銀行存款 234
借：庫存商品 120
貸：主營業(yè)務(wù)成本 120
(3)
借：勞務(wù)成本 50
貸：應(yīng)付職工薪酬 50
完工進(jìn)度=50/(50+150)×100%=25%
借：應(yīng)收賬款 100
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
借：主營業(yè)務(wù)成本 50
貸：勞務(wù)成本 50初級會計職稱教材
(4)借：生產(chǎn)成本 93.6
貸：應(yīng)付職工薪酬 93.6【80×(1+17%)】
借：應(yīng)付職工薪酬 93.6
貸：主營業(yè)務(wù)收入 80
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13.6
借：主營業(yè)務(wù)成本 50
貸：庫存商品 502.某企業(yè)單步驟連續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品按實際成本計價。該企業(yè)采用定額比例法將產(chǎn)品生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。
2010年12月份有關(guān)甲產(chǎn)品成本資料如下：本月完工產(chǎn)品直接材料定額成本31 500元、直接人工定額成本19 600元、定額制造費(fèi)用16 800元;月末在產(chǎn)品直接材料定額成本4 500元、直接人工定額成本2 800元、定額制造費(fèi)用2 400元。其他生產(chǎn)費(fèi)用資料見“產(chǎn)品成本明細(xì)賬”。
產(chǎn)品成本明細(xì)賬
產(chǎn)品名稱不：甲產(chǎn)品 2010年12月 單位：元
| 月 | 日 | 項目 | 直接材料 | 直接人工 | 制造費(fèi)用 | 合計 |
| 12 | 1 | 月初在產(chǎn)品成本 | 6000 | 3800 | 2900 | 12700 |
| 31 | 本月生產(chǎn)費(fèi)用 | 30000 | 20840 | 20140 | 70980 | |
| 31 | 生產(chǎn)費(fèi)用合計 | 36000 | 24640 | 23040 | 83680 | |
| 31 | 完工產(chǎn)品成本 | |||||
| 31 | 月末在產(chǎn)品成本 |
要求：
(1)計算本月完工產(chǎn)品的直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用。
(2)填列答題卡指定位置中的“產(chǎn)品成本明細(xì)賬”各空自欄目的金額。
(3)編制甲產(chǎn)品完工入庫的會計分錄。
(答案中的金額單位用元表示)
(1)計算本月完工產(chǎn)品的直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用。
參考答案：
1)
完工產(chǎn)品直接材料定額成本=31500元
完工產(chǎn)品直接人工定額成本=19600元
完工產(chǎn)品制造費(fèi)用定額成本16800元
2)
在產(chǎn)品直接材料定額成本4500元
在產(chǎn)品直接人工定額成本=2800元
在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額成本=2400元
3)
計算定額比例：
完工產(chǎn)品直接材料定額比例=31500/(31500+4500)=87.5%
完工產(chǎn)品直接人工定額比例=19600/(19600+2800)=87.5%
完工產(chǎn)品制造費(fèi)用定額比例=16800/(16800+2400)=87.5%
在產(chǎn)品直接材料定額比例=4500/(31500+4500)=12.5%
在產(chǎn)品直接人工定額比例=2800/(19600+2800)=12.5%
在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額比例=2400/(16800+2400)=12.5%
4)分配成本：
完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=3 6000 ×87.5%=31 500(元)
完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=24 640×87.5%=21 560(元)
完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用成本=23 040×87.5%=20160(元)
在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=36 000×12.5%=4 500(元)
在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=24 640×12.5%=3080(元)
在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=23040×12.5%=2880(元)
(2)填列產(chǎn)品成本明細(xì)賬
產(chǎn)品成本明細(xì)賬
單位：元
| 月 | 日 | 直接材料 | 直接人工 | 制造費(fèi)用 | 合計 | |
| 12 | 1 | 月初在產(chǎn)品成本 | 6000 | 3800 | 2900 | 12700 |
| 31 | 本月生產(chǎn)費(fèi)用 | 30000 | 20840 | 20140 | 70980 | |
| 31 | 合計 | 36000 | 24640 | 23040 | 83680 | |
| 31 | 完工產(chǎn)品成本 | 31500 | 21560 | 20160 | 73220 | |
| 31 | 月末在產(chǎn)品成本 | 4500 | 3080 | 2880 | 10460 |
(3)編制完工入庫的會計分錄
借：庫存商品——甲產(chǎn)品 73 220
貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 73 220
五、綜合題(本類題共1小題，共15分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)
甲有限責(zé)任公司(以下簡稱甲公司)為一家從事機(jī)械制造的增值稅一般納稅企業(yè)。2010年1月1日所有者權(quán)益總額為5 400萬元，其中實收資本4 000萬元，資本公積400萬元，盈余公積800萬元，未分配利潤200萬元。2010年度甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)經(jīng)批準(zhǔn)，甲公司接受乙公司投入不需要安裝的設(shè)備一臺并交付使用，合同約定的價值為3 500萬元(與公允價值相符)，增值稅稅額為595萬元;同時甲公司增加實收資本2 000萬元，相關(guān)法律手續(xù)已辦妥。
(2)一項專利技術(shù)，售價25萬元，款項存入銀行，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該項專利技術(shù)實際成本50萬元，累計攤銷額38萬元，未計提減值準(zhǔn)備。
(3)被投資企業(yè)丙公司可供金融資產(chǎn)的公允價值凈增加300萬元，甲公司采用權(quán)益法按30%持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的份額。
(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益50萬元。
(5)攤銷遞延收益31萬元(該遞延收益是以前年度確認(rèn)的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助)。
(6)年末某研發(fā)項目完成并形成無形資產(chǎn)，該項目研發(fā)支出資本化金額為200萬元。
(7)除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，甲公司當(dāng)年實現(xiàn)營業(yè)收入10 500萬元，發(fā)生營業(yè)成本4 200萬元、營業(yè)稅金及附加600萬元、銷售費(fèi)用200萬元、管理費(fèi)用300萬元、財務(wù)費(fèi)用200萬元，經(jīng)計算確定營業(yè)利潤為5 000萬元。
按稅法規(guī)定當(dāng)年準(zhǔn)予稅前扣除的職工福利費(fèi)120萬元，實際發(fā)生并計入當(dāng)年利潤總額的職工福利費(fèi)150萬元。除此之外，不存在其他納稅調(diào)整項目，也未發(fā)生遞延所得稅。所得稅稅率為25%。
(8)確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)全年所得稅費(fèi)用。
(9)年末將“本年利潤”科目貸方余額3 813萬元結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤。
(10)年末提取法定盈余公積381.3萬元，提取任意盈余公積360萬元。
(11)年末將“利潤分配—提取法定盈余公積”、“利潤分配—提取任意盈余公積”明細(xì)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤。
假定除上述資料外，不考慮其他相關(guān)因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。
(2)根據(jù)資料(2)至(7)，計算甲公司2010年度利潤總額和全年應(yīng)交所得稅。
(3)根據(jù)資料(8)至(11)，逐項編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。
(4)計算甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”項目的期末余額。
(答案中的金額單位用萬元表示)
參考答案：
(1)編制(1)~(6)項目經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄：
1)
借：固定資產(chǎn) 3500
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)595
貸：實收資本 2000
資本公積—資本溢價 2095
2)
借：銀行存款 25
累計攤銷 38
貸：無形資產(chǎn) 50
營業(yè)外收入13
3)
借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動 90
貸：資本公積—其他資本公積 90
4)
借：固定資產(chǎn)清理 50
貸：營業(yè)外收入 50
5)
借：遞延收益 31
貸：營業(yè)外收入 31
6)
借：無形資產(chǎn) 200
貸：研發(fā)支出—資本化支出 200
(2)根據(jù)(2)~(7)計算利潤總額和全面應(yīng)交所得稅
利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出=5000+13+50+31=5094(萬元)
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率(25%)
應(yīng)納稅所得=5094+(150-120)=5124(萬元)
應(yīng)交所得稅=5124×25%=1281(萬元)
(3)編制(8)~(11)項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄
1)
借：所得稅費(fèi)用 1281
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 1281
借：本年利潤 1281
貸：所得稅費(fèi)用 1281
2)
借：本年利潤 3813
貸：利潤分配—未分配利潤 3813
3)
借：利潤分配—提取法定盈余公積 381.3
貸：盈余公積-法定盈余公積 381.3
借：利潤分配—提取任意盈余公積 360
貸：盈余公積—任意盈余公積 360
4)
借：利潤分配—未分配利潤 741.3
貸：利潤分配—提取法定盈余公積 381.3
利潤分配—提取任意盈余公積 360
(4)2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中：
“實收資本”=4000 + 2000=6000(萬元)
“資本公積”=400 + 2095 + 90=2585(萬元)
“盈余公積”=800 + 381.3 + 360 =1541.3(萬元)
“未分配利潤”=200+(3813-381.3-360)=3271.7(萬元)
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