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2018《初級會計實務(wù)》考點：被投資單位其他綜合收益
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第六節(jié) 長期股權(quán)投資
采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理
3.被投資單位其他綜合收益
基本賬務(wù)處理：
借(或貸)：長期股權(quán)投資——其他綜合收益
貸(或借)：其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益變動額×投資方持股比例)
【提示1】投資企業(yè)在對采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資確認投資收益和其他綜合收益時還需注意以下兩個方面：
一是被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資收益和其他綜合收益等。
二是投資企業(yè)計算確認應(yīng)享有或應(yīng)分擔被投資單位的凈損益時，與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資收益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》等的有關(guān)規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當全額確認。
【提示2】投資企業(yè)收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利不進行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中進行登記，在除權(quán)日注明增加的股數(shù)以反映股份的變化情況。
4.被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積。
會計分錄如下：
借或貸：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動
貸或借：資本公積——其他資本公積
【例題•單選題】某企業(yè)年末長期股權(quán)投資明細科目如下：“投資成本”明細科目的借方余額為3000萬元，“損益調(diào)整”明細科目的借方余額為1500萬元，“其他綜合收益”明細科目的借方余額為500萬元。不考慮其他因素，年末該企業(yè)長期股權(quán)投資賬面價值為( )萬元。
A.2000
B.4500
C.5000
D.3000
【答案】C
【解析】年末該企業(yè)長期股權(quán)投資賬面價值=3000+1500+500=5000(萬元)。
【舉例】2016年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了4000000元。甲公司按照持股比例確認相應(yīng)的其他綜合收益1200000元。甲公司應(yīng)做如下會計處理：
【答案】
借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 1200000
貸：其他綜合收益 1200000
【例題•單選題】2010年1月1日，甲公司以1600萬元購入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費用8萬元，采用權(quán)益法核算。取得投資時，乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為5000萬元(與可辨認凈資產(chǎn)的公允價值相同)。乙公司2010年度實現(xiàn)凈利潤300萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該長期股權(quán)投資2010年12月31日的賬面余額為( )萬元。
A.1590
B.1598
C.1608
D.1698
【答案】D
【解析】2010年12月31日該長期股權(quán)投資賬面余額=1608+300×30%=1698(萬元)。
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