實證會計理論的假設(shè)有哪些

　　實證會計理論是學習會計學的學科之一。實證會計理論的假設(shè)主要包括什么？下面是小編為你整理的實證會計理論的假設(shè)，希望對你有幫助。

　　實證會計理論的假設(shè)

　　一、分紅計劃假設(shè)

　　若其他條件不變，在實施分紅計劃的公司中，經(jīng)理人員更有可能選擇將報告收益從未來期間轉(zhuǎn)至當期的會計程序

　　二、債務契約假設(shè)

　　若其他條件不變，公司越有可能違反以會計為基礎(chǔ)的債務契約條款時，其經(jīng)理人員就越有可能選擇將未來期間報告收益轉(zhuǎn)換到當期的會計程序。

　　三、政治成本假設(shè)

　　若其他條件不變，公司的政治成本越大，其經(jīng)理人員就越可能選擇將報告收益從當期遞延至以后各期的會計程序。

　　實證會計理論與規(guī)范會計理論的區(qū)別

　　實證會計理論(positive accounting theory)和規(guī)范會計理論(normative accounting theory)不同,前者是說會計是怎么樣的理論,后者是說會計應該是怎么樣的理論。

　　目前我國的會計研究是兩者并重，而在發(fā)達國家尤其是美國會計研究是實證會計研究為主流。

　　實證會計理論強調(diào)實證研究要回答：

　　1、什么是最優(yōu)會計政策

　　2、該理論的目標是要解釋和預測不同公司會計政策的選擇

　　3、不同組織結(jié)構(gòu)的公司其會計政策又有何不同

　　實證會計與規(guī)范會計的差別

　　從性質(zhì)與內(nèi)涵來看

　　就規(guī)范會計研究來說，會計理論的性質(zhì)是規(guī)范性的理論。規(guī)范會計理論的內(nèi)涵是闡述會計應當是什么，從既定的.目標和一定的價值判斷出發(fā)，依據(jù)一定的原則準則，評價和指導會計實務，實現(xiàn)會計實務不斷優(yōu)化而至規(guī)范化。對于實證會計而言，其理論主要是運用實證法而形成，屬實證性理論。實證會計理論的內(nèi)涵正在于會計現(xiàn)在和將來“是什么”和“為什么”，它為解釋和預測會計實務提供了理論依據(jù)。

　　從方法論特征來看

　　規(guī)范會計方法論的主要特征如下：第一，以價值判斷為基礎(chǔ)，在研究過程中堅持特定的價值判斷標準;第二，規(guī)范研究的結(jié)論帶有主觀性，無法用事實來驗證，對同一會計現(xiàn)象的研究，可能會因研究者觀點、意識的差異，而使結(jié)論相差甚遠，甚至完全相反;第三，會計理論科學性的判斷標準不具有可證偽性，會計理論不必和會計活動的事實現(xiàn)象一一對應，并非一定要接受經(jīng)驗事實的直接檢驗。

　　從研究的過程和具體方法來看

　　規(guī)范會計理論的研究方法，主要是歸納法與演繹法，兩者相輔相成。歸納法是一種由具體到抽象，由個別到一般的邏輯方法。運用該法的前提是：對于某一類事物必須首先進行各個部分的研究，然后作出關(guān)于該類事物的概括性結(jié)論。在會計理論研究中的運用有兩種情況：一是從會計實務中歸納出某些結(jié)論，二是對已有的會計理論進行歸納。其基本步驟為：觀察→分類→概括→驗證。演繹法，亦稱演繹推理，是由一般性原理推導與一般性原理有關(guān)的個別事實(或結(jié)論)的邏輯方法。演繹法的優(yōu)點是可以保持相關(guān)概念之間的內(nèi)在關(guān)系，使理論構(gòu)建具有邏輯嚴密性。其推導程序為：前提命題→推導結(jié)論→驗證→ 具體問題。

　　需要澄清的幾個概念性問題

　　作為實證會計的主要代表人，瓦茨和齊默爾曼 (Watts and Zimmerman)將實證會計稱為“以經(jīng)濟學為基礎(chǔ)的經(jīng)驗性理論和方法”(瓦茨和齊默爾曼，1986)。葛家澍教授認為，“實證會計理論，確切地說是用經(jīng)驗——實證法為基礎(chǔ)，以數(shù)學模型為工具所形成的一套新理論。其主要目的，在于解釋和預測會計現(xiàn)象和會計實務”(葛家澍，中譯本序，1999)。為了明確討論對象，需要澄清：

　　實證會計是一種理論、還是一種方法

　　眾所周知，實證會計是規(guī)范會計的對稱。如果它是一種理論，就應有自己的核心觀點和比較固定的研究領(lǐng)域(就象會計目標理論、會計計量理論、收入實現(xiàn)理論等等)。顯然，如果認定實證會計僅限于研究資本市場研究、會計選擇研究等有限的領(lǐng)域，只會限制實證會計的發(fā)展。以瓦茨和齊默爾曼的名著《實證會計理論》 (Positive Accounting Theory)來看，似乎實證會計是一種理論。這主要是由于在七、八十年代，實證會計的研究對象與研究結(jié)論大大不同于以往，而且相對比較集中。其實，不同的方法既可用于建立新理論，也可用于反思舊理論�，F(xiàn)在的實證會計論題有很多都可以用規(guī)范的方法來研究，規(guī)范性論題也有很多可以用實證的方法來研究。因此，實證會計是一種以實證方法進行研究所得到的理論。實證會計與規(guī)范會計的根本區(qū)別在于，研究者所提出的命題是否可以運用實證方法進行研究，即研究對象是否可以通過足夠大的樣本進行隨機性的觀察。過去不能實證的將來或許能，實證會計的運用并不局限于既有的領(lǐng)域。

　　明確實證會計是一種研究方法，并未降低其地位，相反將會有利于它的發(fā)展。在一些以會計理論體系為題的專著中，實證會計理論并未當成研究方法來論述，而被列為與其他會計理論并列的一部分(并且往往是最后一部分)。在研究生教學中也存在同樣問題。這固然與實證會計的發(fā)展程度——尚未涉及會計理論的大多數(shù)領(lǐng)域有關(guān)，但是，如果認可實證會計是一種研究方法，就應當在詳細展開研究之前予以討論。我國著名會計學家、博士生導師吳水澎教授在其《財務會計基本理論研究》一書中，所構(gòu)建的會計理論體系就是以方法論為最高層次的。明確實證會計是一種研究方法，還有助于理解為什么實證會計在中國的發(fā)展會與資本市場的發(fā)展具有如此緊密的關(guān)系。關(guān)鍵在于后者決定了會計命題的可實證性。

　　實證會計和經(jīng)驗會計是什么關(guān)系

　　一種觀點認為狹義的實證會計可作為經(jīng)驗會計的一個分支(張為國和徐宗宇，1997;蔡春和鄒宏，1999)。第二種觀點認為，1968年由鮑爾和布朗 (Ball & Brown)發(fā)起的研究稱為Empirical Accounting，而1978年瓦茨和齊默爾曼發(fā)起的稱為 Positive Accounting，二者合稱實證會計(劉峰，2000)。據(jù)此，實證會計大于經(jīng)驗會計。區(qū)分二者的目的是為了給實證(經(jīng)驗)會計劃分階段。我們認為，“經(jīng)驗會計”一詞在中國用得很少。為簡便起見，即使只用“實證會計”，也完全可以區(qū)分其發(fā)展階段。

　　實證會計是否僅限于采用假設(shè)檢驗方法

　　從目前國內(nèi)的實證會計成果來看，所采用的方法絕大多數(shù)是假設(shè)檢驗。但是，這并不是實證會計的唯一方法。其一，假設(shè)檢驗是推斷統(tǒng)計的主要方法，而描述性統(tǒng)計也可用于實證會計。其二，實證會計的數(shù)據(jù)來源可以是上市公司的財務報告，也可以是其他。如，調(diào)查問卷、模擬實驗、直接觀察等。從根本上講，實證會計的特點是以觀察到的經(jīng)驗事實為立論依據(jù)，但并不表示唯數(shù)學工具獨尊。

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