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財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德
一章會(huì)計(jì)法律制度
一、會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成
(1)會(huì)計(jì)法律。是指由全國(guó)人民代表大會(huì)及其棠委會(huì)經(jīng)過(guò)一定立法程序制定的有關(guān)會(huì)計(jì)工作的法律。如1999年10月31日九屆全國(guó)人大棠委會(huì)第十二次會(huì)議修訂通過(guò)的《會(huì)計(jì)法》。
(2)會(huì)計(jì)行政法規(guī)。是指由國(guó)務(wù)院制定并發(fā)布,或者國(guó)務(wù)院有關(guān)部門擬訂并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布,調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。如國(guó)務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《總會(huì)計(jì)師條例》;經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
(3)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。是指國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度,包括規(guī)章和規(guī)范性文件。會(huì)計(jì)規(guī)章是根據(jù)《立法法》規(guī)定的程序,由財(cái)政部制定,并由部門首長(zhǎng)簽署命令予以公布的制度辦法,如2001年2月20日以財(cái)政部第10號(hào)令形式發(fā)布的《財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》。會(huì)計(jì)規(guī)范性文件是指主管全國(guó)會(huì)計(jì)工作的行政部門即國(guó)務(wù)院財(cái)政部門制定并發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》,以及財(cái)政部與國(guó)家檔案局聯(lián)合發(fā)布的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》等。
(4)地方性會(huì)計(jì)法規(guī)。是指盛自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)及其棠委會(huì)在與會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)不相抵觸的前提下制定的地方性會(huì)計(jì)法規(guī)。
二、會(huì)計(jì)工作管理體制
(一)會(huì)計(jì)工作的主管部門
國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作,縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。
(二)會(huì)計(jì)制度的制定權(quán)限
國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定并公布。國(guó)務(wù)院有關(guān)部門對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè),依照《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定,報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。中國(guó)人民解放軍總后勤部可以依照《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定軍隊(duì)實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法,報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門備案。
(三)會(huì)計(jì)人員的管理
(1)從事會(huì)計(jì)工作的人員,必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)的,除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外,還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。
(2)財(cái)政部門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格管理、會(huì)計(jì)人員評(píng)優(yōu)表彰獎(jiǎng)懲,以及會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育等。
(四)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理
單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理,應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé),不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng),對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。
三、會(huì)計(jì)核算
我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度對(duì)會(huì)計(jì)核算的原則、會(huì)計(jì)資料基本要求以及會(huì)計(jì)年度、記賬本位幣、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)檔案管理等作出了統(tǒng)一規(guī)定。
四、會(huì)計(jì)監(jiān)督
(一)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督
1.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念
單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是指為了保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整,保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度,提高經(jīng)營(yíng)管理水平和效率,而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。
2.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主體和對(duì)象
內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
3.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求
各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合以下要求:
(1)記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確,并相互分離、相互制約;
(2)重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確;
(3)財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確;
(4)對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。
4.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)
(1)對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng),有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。
(2)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的,按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理;無(wú)權(quán)處理的,應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告,請(qǐng)求查明原因,作出處理。
(二)會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督
1.會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督的概念
會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門代表國(guó)家對(duì)單位和單位中相關(guān)人員的會(huì)計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查,以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施的行政處罰,是一種外部監(jiān)督。
2.會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督主體
縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門為各單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門,對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán),對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限,可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。如《稅收征收管理法》規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料。
3.財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象和范圍
財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的對(duì)象是會(huì)計(jì)行為,并對(duì)發(fā)現(xiàn)的有違法會(huì)計(jì)行為的單位和個(gè)人實(shí)施行政處罰。違法會(huì)計(jì)行為是指公民、法人和其他組織違反《會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的行為。
財(cái)政部門對(duì)各單位下列事項(xiàng)實(shí)施監(jiān)督:
(1)是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿;
(2)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整;
(3)會(huì)計(jì)核算是否符合《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定;
(4)從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格。
此外,國(guó)務(wù)院財(cái)政部門和盛自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門,依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。
(三)會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督
1.會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督的概念
會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單
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