審計(jì)建議范文

審計(jì)建議范文

我國(guó)自1994年實(shí)行分稅制，初步建立起政府間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度的框架以來(lái)，中央財(cái)政以達(dá)到地區(qū)間公共服務(wù)橫向均衡為目的的轉(zhuǎn)移支付規(guī)模和力度都明顯擴(kuò)大，在平衡地區(qū)差距，促進(jìn)西部開(kāi)發(fā)等多個(gè)方面取得了明顯的成效。但從近幾年審計(jì)過(guò)程了解到的情況看，該制度還很不完善，無(wú)論制度設(shè)計(jì)本身，還是其運(yùn)作的外部財(cái)政環(huán)境都存在較大的缺陷。對(duì)此，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，應(yīng)緊緊圍繞黨在新時(shí)期的中心工作，充分利用自身的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，借鑒國(guó)外好的經(jīng)驗(yàn)做法，采取切實(shí)有效的措施，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督為宏觀經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)的職能，推動(dòng)我國(guó)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度的規(guī)范化、科學(xué)化和法制化。

一、發(fā)達(dá)國(guó)家轉(zhuǎn)移支付審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)

從西方主要國(guó)家的`情況看，盡管各國(guó)的審計(jì)制度不盡相同，但國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)移支付的監(jiān)督管理都是各國(guó)轉(zhuǎn)移支付監(jiān)督管理工作的一個(gè)重要組成部分。發(fā)達(dá)國(guó)家的轉(zhuǎn)移支付審計(jì)遵循全方位監(jiān)督的原則，不僅重檢查而且重管理;重視審計(jì)的深度、廣度和力度，重視集中性、突擊性、階段性、專項(xiàng)性的事后檢查，重視對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付全過(guò)程的監(jiān)督。相對(duì)來(lái)說(shuō)，美國(guó)、德國(guó)和意大利三國(guó)對(duì)政府間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的審計(jì)比較有特點(diǎn)，也具代表性。

(一)美國(guó)的轉(zhuǎn)移支付審計(jì)

美國(guó)于1984年頒布了《單一審計(jì)法案》，對(duì)轉(zhuǎn)移支付審計(jì)進(jìn)行了專門的規(guī)定�！秵我粚徲�(jì)法案》規(guī)定凡每年從聯(lián)邦政府取得10萬(wàn)美元以上財(cái)政援助的州政府和地方政府，以及州政府和地方政府所有的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，例如醫(yī)院、大學(xué)等，都必須接受年度審計(jì)。此項(xiàng)審計(jì)由獨(dú)立審計(jì)師或州政府和地方政府的獨(dú)立審計(jì)師執(zhí)行。

1.審計(jì)的目標(biāo)。單一審計(jì)的目標(biāo)是：第一，改進(jìn)州政府和地方政府對(duì)聯(lián)邦財(cái)政援助項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理;第二，對(duì)聯(lián)邦政府財(cái)政援助的項(xiàng)目制定統(tǒng)一的審計(jì)要求;第三，提高審計(jì)資源利用的效率和效果;第四，使聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)和部門相信并依靠審計(jì)師遵守單項(xiàng)審計(jì)完成的審計(jì)工作。

2.審計(jì)方式。美國(guó)政府對(duì)轉(zhuǎn)移支付的審計(jì)主要是在財(cái)務(wù)審計(jì)和合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，旨在查明財(cái)務(wù)工作是否進(jìn)行得當(dāng)，被審計(jì)單位提交的財(cái)務(wù)報(bào)告是否公正、是否遵守有關(guān)的法律和規(guī)定�？�(jī)效審計(jì)旨在查明被審計(jì)單位是否以經(jīng)濟(jì)的、有效的方式管理或利用其資源;查明任何低效率和不經(jīng)濟(jì)做法的原因，包括管理信息系統(tǒng)、管理程序或組織機(jī)構(gòu)不完善的原因。

3.審計(jì)程序和內(nèi)容。美國(guó)政府審計(jì)公務(wù)員之家www.Gm.lookme-vision.com所采用的審計(jì)程序包括審計(jì)前期準(zhǔn)備、擬訂審計(jì)方案、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度、編制工作底稿和提出審計(jì)報(bào)告等主要階段。審計(jì)前期準(zhǔn)備工作包括：了解審計(jì)對(duì)象、評(píng)估重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。擬訂審計(jì)方案就是確定審計(jì)依據(jù)、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)人員、審計(jì)監(jiān)督等。實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)常用的步驟是：檢查、觀察、核實(shí)、詢問(wèn)、測(cè)試、復(fù)算、核對(duì)、清點(diǎn)和審查。

具體說(shuō)，由于美國(guó)政府間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付審計(jì)的主要方式是績(jī)效審計(jì)，因而主要關(guān)注績(jī)效審計(jì)的程序和內(nèi)容。

(1)業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)的程序和內(nèi)容是：在明確業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)目標(biāo)之后，需要了解被審計(jì)單位的組織機(jī)構(gòu)和功能，以及資金來(lái)源和使用情況;清點(diǎn)可以用于該項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的資源儲(chǔ)備、人員情況和管理能力。審計(jì)人員要對(duì)被審計(jì)單位近3-5年各個(gè)財(cái)政年度的利潤(rùn)來(lái)源、資源節(jié)約情況、成本和固定資本狀況進(jìn)行說(shuō)明。

(2)效率性審計(jì)的程序和內(nèi)容是：首先，對(duì)該項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員要考察立法機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)該項(xiàng)目的意圖是否合適、是否實(shí)現(xiàn)。第二，對(duì)采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對(duì)提供數(shù)據(jù)體系的可靠性進(jìn)行評(píng)估。方法是將得到的數(shù)據(jù)與原始數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)。第三，得出審計(jì)結(jié)果，完成審計(jì)報(bào)告。

4.審計(jì)報(bào)告的要求。審計(jì)師必須遵守美國(guó)會(huì)計(jì)總署關(guān)于財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，其中以美國(guó)公證會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為主，審計(jì)師必須確定并報(bào)告：關(guān)于接受聯(lián)邦財(cái)政援助的財(cái)務(wù)報(bào)表;接受單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，包括用于管理聯(lián)邦財(cái)政援助項(xiàng)目的控制措施;接受單位是否遵守有關(guān)聯(lián)邦財(cái)政援助項(xiàng)目的法規(guī)。審計(jì)師可將以上三方面的內(nèi)容編入一份審計(jì)報(bào)告中。

(二)德國(guó)的轉(zhuǎn)移支付審計(jì)

德國(guó)審計(jì)部門對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度的審計(jì)監(jiān)督主要體現(xiàn)在兩方面：一是聯(lián)邦政府在對(duì)各州進(jìn)行財(cái)力平衡時(shí)，需先由各州分別測(cè)算自己具體的財(cái)力指數(shù)，之后再上報(bào)聯(lián)邦財(cái)政部。聯(lián)邦財(cái)政部按照財(cái)政平衡法等有關(guān)法律規(guī)定，確定有義務(wù)提供財(cái)政資金和需要得到財(cái)政資金的州。州上報(bào)的財(cái)力指數(shù)必須經(jīng)州審計(jì)部門審查并簽署意見(jiàn)，才能上報(bào)聯(lián)邦財(cái)政部。二是各州的審計(jì)部門有權(quán)檢查財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金，但這種審計(jì)并不是全面的檢查，而是針對(duì)具體項(xiàng)目進(jìn)行的抽查。對(duì)于轉(zhuǎn)移支付資金的來(lái)源不審計(jì)，主要審計(jì)聯(lián)邦、州投入的資金是怎樣使用的，其經(jīng)濟(jì)效果如何。有的項(xiàng)目可能會(huì)有歐共體、聯(lián)邦、州、地方多方投入資金，各方審計(jì)機(jī)關(guān)都有權(quán)審計(jì)，一般情況下由投入資金較多的一方為主進(jìn)行審計(jì)。

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